Co mogę odliczyć w przypadku świadczeń mojego pracodawcy na dojazdy do pracy?
Co do zasady: Taki dodatek od pracodawcy jest opodatkowany, ale pracodawca może go opodatkować ryczałtem w wysokości 15 procent (patrz uwaga poniżej dotycząca nowego ryczałtu w wysokości 25 procent). Kwota opodatkowana ryczałtem jest zwolniona ze składek na ubezpieczenie społeczne. Pracodawca musi zaznaczyć kwotę opodatkowaną ryczałtem w zaświadczeniu o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Państwo muszą wpisać tę kwotę jako zwrot kosztów podróży w zeznaniu podatkowym (załącznik N, strona odwrotna).
Urząd skarbowy odpowiednio zmniejsza odliczane koszty podróży i uznaje tylko pozostałe koszty podróży jako koszty uzyskania przychodu. Jeśli pracodawca udostępni Państwu bilet pracowniczy na przejazdy, jest to świadczenie rzeczowe. Jeśli wkład pracodawcy w koszty nie przekracza 50 Euro miesięcznie, kwota ta jest zwolniona z podatku i składek na ubezpieczenie społeczne.
Nowość od 2019 roku:
Od 1.1.2019 świadczenia pracodawcy - dotacje i bilety pracownicze - dla pracowników są zwolnione z podatku i składek na ubezpieczenie społeczne pod następującymi warunkami dla następujących przejazdów:
- Przejazdy między domem a pierwszym miejscem pracy,
- Przejazdy do stałego punktu zbiorczego ustalonego przez pracodawcę (np. stałe miejsce spotkań, określony parking, zajezdnia autobusowa lub kolejowa, port promowy),
- Przejazdy do rozległego obszaru pracy (np. obszar leśny, teren portowy, ale nie teren zakładu) zgodnie z § 9 ust. 1 nr 4a zdanie 3 EStG.
(§ 3 nr 15 EStG 2019, wprowadzone przez "Ustawę o zapobieganiu utracie podatku VAT w handlu towarami w Internecie oraz o zmianie innych przepisów podatkowych" z dnia 11.12.2018).
Jakie środki transportu są objęte ulgą?
- Świadczenia pracodawcy na przejazdy pracownika publicznymi środkami transportu liniowego (1. alternatywa) są objęte ulgą. Dotyczy to pracowników w aktywnym stosunku pracy i pracowników tymczasowych u pracodawcy. Przejazdy prywatne nie są objęte ulgą. Obejmuje to pociągi takie jak ICE, IC, EC Deutsche Bahn, autobusy dalekobieżne na stałych trasach z przystankami i porównywalne pociągi dużych prędkości.
- Świadczenia pracodawcy na te przejazdy oraz przejazdy prywatne w publicznym transporcie lokalnym (2. alternatywa) są również objęte ulgą i dotyczą wszystkich pracowników i pracowników tymczasowych. Dotyczy to niezależnie od rodzaju przejazdów, w tym przejazdów prywatnych. Publiczny transport lokalny obejmuje ogólny przewóz osób w transporcie miejskim, podmiejskim lub regionalnym. Obejmuje to środki transportu publicznego, które nie należą do transportu dalekobieżnego. W niektórych przypadkach mogą to być również taksówki, jeśli spełniają określone warunki.
Uwaga: Taksówka nie jest uważana za objęty ulgą środek transportu publicznego (wyrok BFH z 9.6.2022, VI R 26/20).
Dodatki na koszty podróży samochodem prywatnym są od 2019 roku opodatkowane, ale pracodawca może je opodatkować ryczałtem w wysokości 15 %. Kwota opodatkowana ryczałtem jest zwolniona ze składek na ubezpieczenie społeczne (§ 40 ust. 2 zdanie 2 EStG). Ryczałtowy dodatek na koszty podróży nie zwiększa wynagrodzenia brutto wykazanego w zaświadczeniu o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tylko jeśli dodatek na koszty podróży nie jest opodatkowany ryczałtem, zostanie on doliczony do wynagrodzenia brutto i opodatkowany normalnie.
Opodatkowanie ryczałtowe jest dozwolone tylko wtedy, gdy dodatek jest wypłacany oprócz i tak należnego wynagrodzenia i nie jest przekształcany z wynagrodzenia w dodatek na koszty podróży. Często jednak możliwe jest wypłacenie dodatków na koszty podróży zamiast podwyżki wynagrodzenia.
Następujące środki transportu nie są objęte ulgą:
- specjalnie wynajęte lub czarterowane autobusy lub pociągi na konkretne okazje,
- taksówki w transporcie okazjonalnym, które nie kursują na koncesjonowanych liniach lub trasach,
- transport lotniczy.
Jakie świadczenia pracodawcy są objęte ulgą?
Zwolnienie podatkowe obejmuje
- świadczenia pracodawcy w formie bezpłatnych lub zniżkowych biletów (świadczenia rzeczowe, bilet pracowniczy),
- dotacje (wynagrodzenie pieniężne) pracodawcy do biletów zakupionych przez pracowników.
Objęte ulgą są w szczególności bilety w formie biletów jednorazowych/wielokrotnych, biletów okresowych (np. miesięcznych, rocznych, Bahncard 100), ogólnych uprawnień do bezpłatnych przejazdów, uprawnień do bezpłatnych przejazdów w określone dni (np. w przypadku alarmu smogowego) lub kart rabatowych (np. Bahncard 25).
Od 1 maja 2023 roku dostępny jest bilet Deutschlandticket, często znany jako bilet za 49 Euro. Dzięki temu biletowi obywatele mogą korzystać z publicznego transportu lokalnego w całych Niemczech. Pracodawcy mogą oferować ten bilet jako bilet pracowniczy. Jeśli pracodawca zapewni co najmniej 25 procent ceny biletu jako dotację, przedsiębiorstwo transportowe udziela dodatkowego rabatu w wysokości pięciu procent.
Te dotacje od pracodawcy na bilet Deutschlandticket są zwolnione z podatku, o ile są dodatkiem do i tak należnego wynagrodzenia. Oznacza to, że pracodawcy mogą przyznać swoim pracownikom nieopodatkowane dotacje na korzystanie z biletu Deutschlandticket, o ile ten bonus jest dodatkiem do normalnego wynagrodzenia.
Nieopodatkowane dotacje muszą być zarejestrowane w księdze płac i wykazane w zaświadczeniu o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pracownicy mogą odliczyć te nieopodatkowane dotacje od swoich odliczanych kosztów podróży, co oznacza, że ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu zostanie odpowiednio zmniejszony.
Zwolnione z podatku są również korzyści cenowe od firm zewnętrznych i przedsiębiorstw powiązanych (dotacje i świadczenia rzeczowe), które są przyznawane w związku ze stosunkiem pracy i byłyby traktowane jako wynagrodzenie (zgodnie z pismem BMF z 20.1.2015, BStBl. 2015 I s. 143).
Korzyści cenowe przyznane pracownikom przez osoby trzecie stanowią część opodatkowanego wynagrodzenia, jeśli stanowią dla pracownika owoc jego pracy dla pracodawcy i są związane ze stosunkiem pracy, lub jeśli pracodawca aktywnie uczestniczył w uzyskaniu tych korzyści cenowych.
Takie korzyści cenowe są zwolnione z podatku i składek na ubezpieczenie społeczne, jeśli firma zewnętrzna ma przeważający interes gospodarczy w udzieleniu rabatu, firma zewnętrzna przyznaje korzyść cenową również obcym osobom trzecim w normalnym obrocie handlowym, np. rabaty ilościowe, lub jeśli przyznanie korzyści leży w przeważającym interesie pracodawcy.
Wartość pieniężna biletu pracowniczego nie jest już uwzględniana w limicie zwolnienia 50 Euro na świadczenia rzeczowe. Ta ulga może być teraz wykorzystana w inny sposób (§ 8 ust. 2 zdanie 11 EStG). W przypadku pracowników przedsiębiorstw transportowych zwolnione z podatku uprawnienia do bezpłatnych przejazdów nie są już uwzględniane w kwocie wolnej od rabatu pracowniczego w wysokości 1.080 Euro (§ 8 ust. 3 EStG).
Jeśli otrzymują Państwo od pracodawcy dodatek na przejazdy do pracy własnym samochodem, obowiązuje dotychczasowe rozporządzenie, tj. dodatek może być opodatkowany ryczałtem przez pracodawcę w wysokości 15 % (§ 40 ust. 2 zdanie 2 EStG).
Od 1 stycznia 2019 roku pracodawcy mają możliwość wyboru dla biletów pracowniczych i dotacji, które nie są zwolnione z podatku zgodnie z § 3 nr 15 EStG. Mogą wybrać opodatkowanie ryczałtowe w wysokości 25 procent, bez zmniejszania ryczałtu na pokrycie kosztów dojazdu. Decyzja, czy bardziej korzystne jest opodatkowanie ryczałtowe w wysokości 25 procent, czy opodatkowanie w wysokości 15 procent, zależy od Państwa indywidualnej sytuacji.
Ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu ma zastosowanie tylko wtedy, gdy przekracza kwotę ryczałtu pracowniczego w wysokości 1.230 Euro rocznie, o ile nie występują dodatkowe koszty uzyskania przychodu. W przypadku krótszych odległości opodatkowanie ryczałtowe w wysokości 15 procent może być bardziej opłacalne, ponieważ w takich przypadkach zmniejszenie ryczałtu na pokrycie kosztów dojazdu ma mniejsze znaczenie.
Czy otrzymam również ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu, jeśli korzystam z samochodu służbowego?
Mogą Państwo ubiegać się o ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu również w przypadku korzystania z samochodu służbowego do dojazdów do pracy. Proszę pamiętać:
- Muszą Państwo opodatkować wartość dodatkową od wartości użytkowania prywatnego za przejazdy między miejscem zamieszkania a miejscem pracy.
- Ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu wynosi 0,30 Euro za kilometr (od 21. kilometra 0,38 Euro) i jest odliczany jako koszty uzyskania przychodu.
- Jeśli Państwa pracodawca opodatkowuje wartość użytkowania ryczałtem w wysokości 15 procent, proszę odliczyć tę kwotę od kosztów uzyskania przychodu.
