Co mogę odliczyć w przypadku świadczeń mojego pracodawcy na dojazdy do pracy?

1. Podstawowe zasady dotyczące opodatkowania dopłat pracodawcy

Wielu pracodawców uczestniczy w kosztach dojazdu do pracy. Pod względem podatkowym kluczowe jest, w jaki sposób udzielane jest to wsparcie.

Dopłaty pracodawcy do przejazdów między domem a pierwszym miejscem pracy są zasadniczo traktowane jako opodatkowane wynagrodzenie. Ustawodawca przewiduje jednak szczególne uproszczenia podatkowe: pracodawca może opodatkować takie dopłaty ryczałtem w wysokości 15 procent podatku dochodowego od wynagrodzeń (§ 40 ust. 2 zdanie 2 EStG). W takim przypadku dopłaty są zwolnione z ubezpieczeń społecznych.

Dla pracownika oznacza to, że dopłata nie zwiększa podlegającego opodatkowaniu wynagrodzenia brutto i nie musi być wykazywana jako dochód w zeznaniu podatkowym.

Jeśli pracownik otrzymuje zwolnione z podatku lub opodatkowane ryczałtem świadczenia pracodawcy, ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu zostanie odpowiednio pomniejszony o zwroty pracodawcy (§ 9 ust. 1 zdanie 3 nr 4 zdanie 5 EStG).

2. Zwolnione z podatku świadczenia pracodawcy

Od 2019 roku niektóre świadczenia pracodawcy na dojazdy do pracy mogą być całkowicie zwolnione z podatku i ubezpieczeń społecznych. Warunkiem jest, aby były one wypłacane dodatkowo do wynagrodzenia, a nie w wyniku przekształcenia wynagrodzenia.

Zwolnienie z podatku dotyczy:

• Przejazdów między domem a pierwszym miejscem pracy,
• Przejazdów do wyznaczonego przez pracodawcę punktu zbiorczego,
• Przejazdów na rozległym obszarze pracy (§ 9 ust. 1 nr 4a zdanie 3 EStG).

Przykłady: Jeśli pracodawca płaci 30 Euro miesięcznie za bilet miesięczny na komunikację miejską dodatkowo do wynagrodzenia, kwota ta pozostaje wolna od podatku. Również bilet pracowniczy na przejazdy na teren portu jest zwolniony z podatku, jeśli jego użycie jest odpowiednio udokumentowane.

3. Jakie środki transportu są objęte ulgą?

Zwolnienie z podatku nie dotyczy wszystkich środków transportu, lecz tylko niektórych.

Objęte ulgą są w szczególności:

• Publiczne środki transportu w ruchu liniowym: ICE, IC, EC, pociągi regionalne, autobusy dalekobieżne, metro, tramwaje, autobusy
• Również prywatne przejazdy komunikacją miejską są objęte ulgą, jeśli są pokryte biletami ryczałtowymi

Deutschlandticket jest zwolniony z podatku, jeśli dopłata pracodawcy jest dodatkowa do wynagrodzenia.

Nieobjęte ulgą:

• Taksówki (z wyjątkiem ruchu liniowego na podstawie koncesji)
• Wynajęte autobusy na pojedyncze przejazdy
• Transport lotniczy

Uwaga: Taksówka nie jest uważana za objęty ulgą publiczny środek transportu (BFH, wyrok z dnia 09.06.2022 – VI R 26/20).

4. Bilet pracowniczy i świadczenia rzeczowe

Wartość pieniężna biletu pracowniczego nie jest wliczana do limitu zwolnienia 50 Euro na świadczenia rzeczowe (§ 8 ust. 2 zdanie 11 EStG). Ten limit zwolnienia może być zatem wykorzystany dodatkowo.

Objęte ulgą są między innymi:

• Bezpłatne lub zniżkowe bilety (np. bilety miesięczne, BahnCard 100)
• Dopłaty do samodzielnie zakupionych biletów
• Bezpłatne przejazdy z okazji określonych wydarzeń (np. alarm smogowy)

5. Dopłaty do kosztów przejazdu własnym samochodem

Dopłaty pracodawcy do przejazdów własnym samochodem nie są zwolnione z podatku. Mogą jednak być opodatkowane ryczałtem w wysokości 15 procent (§ 40 ust. 2 zdanie 2 EStG).

Obowiązuje:

• Podlegające opodatkowaniu, ale możliwe do opodatkowania ryczałtem w wysokości 15 % (§ 40 ust. 2 zdanie 2 EStG)
• Zwolnione z ubezpieczeń społecznych przy opodatkowaniu ryczałtowym
• Konieczne jest pomniejszenie ryczałtu na pokrycie kosztów dojazdu

Przykład: Jeśli pracodawca płaci miesięcznie 100 Euro jako dopłatę do samochodu i opodatkowuje ją ryczałtem, kwota ta pozostaje dla pracownika nieobciążona podatkowo. W zeznaniu podatkowym ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu zostanie jednak odpowiednio pomniejszony.

6. Ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu pomimo świadczeń pracodawcy

Ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu można nadal uwzględniać:

• 0,30 Euro za kilometr dla pierwszych 20 kilometrów
• 0,38 Euro od 21. kilometra

Jeśli pracownik otrzymuje zwolnione z podatku lub opodatkowane ryczałtem dopłaty, ryczałt ten zostanie pomniejszony.

Ważne: Ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu ma wpływ tylko wtedy, gdy całkowite koszty uzyskania przychodu przekraczają ryczałt dla pracowników w wysokości 1.230 Euro (2025).

7. Samochód służbowy i ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu

Również w przypadku korzystania z samochodu służbowego można ubiegać się o ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu, o ile wartość pieniężna za przejazdy między domem a pierwszym miejscem pracy jest opodatkowana (np. według zasady 0,03 procent).

Jeśli pracodawca opodatkowuje tę wartość ryczałtem w wysokości 15 procent, ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu można nadal uwzględniać jako koszty uzyskania przychodu. Inne zwolnione z podatku lub opodatkowane ryczałtem świadczenia pracodawcy pomniejszają jednak ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu, o ile dotyczą tych samych przejazdów.

8. Korzyści cenowe od osób trzecich

Jeśli pracownicy otrzymują zniżki od osób trzecich, są one zwolnione z podatku, jeśli:

• firma zewnętrzna ma własny interes gospodarczy,
• rabaty są udzielane również innym osobom trzecim,
• lub udzielenie rabatu leży w przeważającym interesie pracodawcy.

Takie korzyści podlegają opodatkowaniu, jeśli pracodawca aktywnie uczestniczy w ich udzielaniu lub korzyść jest jednoznacznie związana z zatrudnieniem.

Wniosek: Która opcja jest korzystna?

Czy dopłata pracodawcy jest korzystna podatkowo, zależy przede wszystkim od odległości do miejsca pracy i rodzaju świadczenia pracodawcy.

Zarówno zwolnione z podatku, jak i opodatkowane ryczałtem w wysokości 15 procent dopłaty prowadzą do pomniejszenia ryczałtu na pokrycie kosztów dojazdu. Dlatego zaleca się indywidualne porównanie.