Могу ли я претендовать на более высокую надбавку на командировочные расходы в испытательный срок?
В недавнем решении Федеральный финансовый суд разъяснил, что работники даже в испытательный срок и при временных трудовых договорах не могут требовать фактические транспортные расходы между домом и работой в качестве не уменьшающих налог расходов на рекламу.
Поездки между домом и первым местом работы (до 2013 года: регулярное место работы) могут быть вычтены в качестве расходов на рекламу только с использованием надбавки за расстояние в размере 30 центов за километр расстояния (38 центов с 21-го километра расстояния). Это объясняется тем, что работник постоянно прикреплен к месту работы и поэтому может приспособиться к постоянным маршрутам, например, за счет создания совместных поездок, использования общественного транспорта или проживания вблизи работы.
Но разве временный трудовой договор или испытательный срок с возможностью увольнения в любое время не более сопоставимы с командировкой, чем с постоянным местом работы? Можно ли в этом случае списать поездки по служебной командировке (30 центов за километр) и суточные надбавки?
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что даже при временном трудовом договоре и в испытательный срок постоянная работа в учреждении компании не считается командировкой. Следовательно, поездки на работу могут быть вычтены только с использованием надбавки за расстояние, а суточные надбавки не могут быть востребованы. Постоянное прикрепление к месту работы действует независимо от того, что трудовой договор является временным и согласован испытательный срок (решение BFH от 07.05.2015, VI R 54/14).
Даже в этих случаях работник работает в офисе компании – постоянном учреждении работодателя, и, следовательно, на регулярном месте работы. Поскольку работник посещает это учреждение не только время от времени, а с определенной регулярностью, т.е. постоянно и многократно. Тот факт, что работа там выполняется только в течение двух лет и первые шесть месяцев трудового договора являются испытательным сроком, не противоречит постоянному прикреплению к офису работодателя.
Примечание: Решение относится к правовому положению до 2014 года, но также применяется и к новому правовому положению с 2014 года. Теперь в законе четко указано: „Постоянное прикрепление предполагается, в частности, если работник должен работать на таком месте работы на неопределенный срок, на срок действия трудового договора или более 48 месяцев“ (§ 9 Abs. 4 Satz 3 EStG).
В настоящее время Федеральный финансовый суд (BFH) постановил, что при временных трудовых договорах "первое место работы" имеется, если работник должен работать в одном стационарном учреждении компании на срок действия временного трудового договора и прикреплен к нему. Следовательно, поездки на работу могут быть вычтены только с использованием надбавки за расстояние, а суточные надбавки не могут быть востребованы (решение BFH от 10.04.2019, VI R 6/17). Поскольку в новом правовом положении с 2014 года в законе четко указано (§ 9 Abs. 4 Satz 3 EStG): "Постоянное прикрепление предполагается, в частности, если работник
- на неопределенный срок,
- на срок действия трудового договора или
- более 48 месяцев должен работать на таком месте работы".
Таким образом, многие работники с временными трудовыми договорами часто не могут воспользоваться ставками командировочных расходов. Поскольку также учреждение клиента может стать первым местом работы, работники временных агентств также затронуты решением BFH. Однако из текущего решения можно извлечь и положительные аспекты. Поскольку:
- Если работник в рамках временного трудового договора сначала прикреплен к первому месту работы, а затем к другому месту работы, то, по крайней мере, последнее больше не является "первым местом работы".
- Случай: работник временной агентства работал в агентстве с мая 2012 года. Его трудовой договор несколько раз продлевался, последний раз до 1 мая 2015 года. Сначала работник был задействован на заводе AG в Y. По письменному указанию работодателя он затем работал для AG в X, и это в течение срока действия его трудового договора.
- Таким образом, по мнению BFH, работник был последовательно прикреплен к двум различным местам работы в течение своего единого трудового договора. Следовательно, он не мог быть прикреплен ко второму месту работы в X на "весь срок действия трудового договора". Однако он также не работал "на неопределенный срок" и не более "48 месяцев". В отсутствие первого места работы работник мог требовать поездки от своего дома до завода AG в X по принципам командировочных расходов с 30 центами за километр.
ПРИМЕЧАНИЕ: Если временный трудовой договор, в том числе договор временной работы, продлевается до истечения срока действия путем простого переноса даты окончания при неизменном содержании договора, то это единый временный трудовой договор. Поэтому для вопроса о том, происходит ли прикрепление на срок действия трудового договора, следует учитывать единый трудовой договор, а не только период продления. Признаем: решение BFH и его последствия не так просто понять.
