Czy odsetki od dopłat w wysokości 6% rocznie są zgodne z konstytucją?

Osoby, które otrzymają decyzję podatkową później niż 15 miesięcy po roku podatkowym, muszą w przypadku dopłaty podatku zapłacić dodatkowo odsetki podatkowe. Te odsetki od dopłat wynoszą 0,5 procent za każdy pełny miesiąc. Osoby, które otrzymają zwrot podatku, otrzymają odpowiednie odsetki od zwrotu (§ 233a AO).

Wysokość stopy procentowej jest określona w ustawie (§ 238 AO). Stopa procentowa wynosząca 6 procent rocznie jest obecnie wyjątkowo wysoka, ponieważ stopy rynkowe od kilku lat są bliskie zera, a nawet ujemne. W porównaniu z tym stopa procentowa fiskusa wynosząca 6 procent stanowi dziś rażącą dysproporcję między świadczeniem a wynagrodzeniem i tym samym spełnia przesłanki lichwy (§ 138 BGB). Lichwa odsetkowa ma miejsce, gdy żądana stopa procentowa jest dwukrotnie wyższa niż porównywalna stopa rynkowa. Prawo podatkowe od dawna straciło jakikolwiek związek z aktualnymi stopami rynkowymi.

Co się do tej pory wydarzyło?

• Federalny Trybunał Finansowy orzekł w lipcu 2014 r., że ustawowa stopa procentowa wynosząca 6 procent rocznie do marca 2011 r. (jeszcze) nie była niezgodna z konstytucją (wyrok BFH z 1.7.2014, IX R 31/13). BFH uznał również stopę procentową za zgodną z konstytucją również w 2013 r. (wyrok BFH z 9.11.2017, III R 10/16).
• Wreszcie w kwietniu 2018 r. Federalny Trybunał Finansowy po wielu „nierealnych” wyrokach nie mógł się już dłużej wykręcać i unikać decyzji zgodnej z rzeczywistością: Wreszcie najwyżsi sędziowie finansowi wyrazili „poważne” wątpliwości co do zgodności z konstytucją stopy procentowej wynoszącej 6 procent, jednak dopiero dla okresów odsetkowych od 2015 r.! (decyzja BFH z 25.4.2018, IX B 21/18).
• Inny senat BFH również przyznał poważne wątpliwości co do zgodności z konstytucją stopy procentowej wynoszącej 6 procent i podzielił tę opinię. Co więcej: domniemana niezgodność z konstytucją ma obowiązywać już dla okresów odsetkowych od listopada 2012 r. (decyzja BFH z 3.9.2018, VIII B 15/18).
• Administracja finansowa od połowy czerwca 2018 r. w przypadku dopłat podatkowych na ustalone odsetki od dopłat udziela zawieszenia wykonania. Oznacza to, że jako podatnik nie musieli Państwo tymczasowo płacić odsetek od dopłat. Dotyczyło to jednak tylko wtedy, gdy złożyli Państwo odpowiedni wniosek, najlepiej w formie odwołania – do urzędu skarbowego.
• Urzędy skarbowe wydają od maja 2019 r. wszystkie decyzje podatkowe z odsetkami od dopłat lub odsetkami od zwrotu w wysokości 0,5 procent rocznie w odniesieniu do zgodności z konstytucją stopy procentowej z klauzulą tymczasowości zgodnie z § 165 ust. 1 zdanie 2 nr 3 AO (pismo BMF z 2.5.2019, BStBl 2019 I s. 448).

Kogo dotyczy zmiana odsetek podatkowych?

Od maja 2019 r. wszystkie decyzje podatkowe dotyczące odsetek podatkowych zawierają klauzulę tymczasowości. Dlatego urzędy skarbowe muszą z urzędu zmienić te decyzje podatkowe po nowelizacji ustawy (pismo BMF z 2.5.2019, BStBl 2019 I s. 448). Osoby, które musiały dopłacić podatki za okresy od 2019 r. i w związku z tym zapłacić odsetki od dopłat, otrzymają zwrot pieniędzy. Odwrotnie, prawdopodobnie będzie to również dotyczyć: Osoby, które otrzymały zwrot podatku za okresy od 2019 r. i tym samym odsetki od zwrotu, będą musiały prawdopodobnie zwrócić część.

Pozostaje zobaczyć, czy fiskus rzeczywiście odważy się pobrać niezgodne z konstytucją odsetki. Właściwie ordynacja podatkowa chroni zaufanie podatnika do decyzji podatkowej wydanej na jego korzyść. Jednak administracja finansowa już dała do zrozumienia, że w szczególnym przypadku odsetek od zwrotu uważa za dopuszczalne naruszenie tej zasady. I rzeczywiście: zgodnie z § 31 ust. 2 ustawy o Federalnym Trybunale Konstytucyjnym decyzja Federalnego Trybunału Konstytucyjnego ma w określonych przypadkach moc prawną.

W związku z tym stanowisko administracji finansowej nie jest całkowicie bezpodstawne. Uwaga: Krytyczna sytuacja dotyczy również osób, które złożyły wniosek o zawieszenie wykonania w odniesieniu do odsetek podatkowych za okresy przed 2018 r.: Muszą się liczyć z tym, że fiskus zażąda teraz „zawieszonych” odsetek od dopłat. Również tutaj można się zastanawiać, czy fiskus rzeczywiście zażąda niezgodnych z konstytucją odsetek.

Jaka będzie przyszła wysokość stopy procentowej?

Federalny Trybunał Konstytucyjny się na ten temat nie wypowiada, musi to określić ustawodawca. Ze względu na nadchodzące wybory do Bundestagu i spodziewane długie formowanie rządu w tym roku prawdopodobnie nie zostanie podjęta żadna decyzja w sprawie "odsetek podatkowych". FDP kilkakrotnie bezskutecznie wnioskowała, aby stopa procentowa wynosiła 1/12 stopy bazowej zgodnie z 247 BGB za każdy miesiąc, co najmniej 0,1 procent (BT-Dr. 19/19158 z 14.5.2019; BT-Dr. 19/19601 s. 29).