(2023) Co obowiązuje w przypadku referendariatu w odniesieniu do zasiłku na dziecko i odliczeń podatkowych?

Do tej pory znaliśmy pojęcia pierwszego i drugiego wykształcenia - z takimi samymi warunkami, ale różnymi skutkami dla zasiłku na dziecko i odliczenia kosztów uzyskania przychodu:

(1)  Zasiłek na dziecko u rodziców: Podczas pierwszego wykształcenia zasiłek na dziecko i ulgi podatkowe są przyznawane bez ograniczeń do 25. roku życia dziecka. W przypadku drugiego wykształcenia ulgi te przysługują jednak tylko wtedy, gdy dziecko oprócz studiów oraz w okresie oczekiwania lub przejściowym nie podejmuje pracy zarobkowej lub pracuje mniej niż 20 godzin tygodniowo, lub gdy istnieje stosunek szkoleniowy (§ 32 ust. 4 zdanie 2 EStG).

(2)  Odliczenie podatkowe u dziecka: Koszty pierwszego wykształcenia dziecko może odliczyć tylko w ograniczonym zakresie do 6.000 Euro jako wydatki specjalne, jeśli odbywa się ono poza stosunkiem szkoleniowym (nauka). Koszty dalszych szkoleń po pierwszym ukończeniu szkoły zawodowej można odliczyć bez ograniczeń jako koszty uzyskania przychodu (§ 4 ust. 9, § 9 ust. 6, § 10 ust. 1 nr 7 EStG).

Ukończenie studiów, które zapewniają kwalifikacje zawodowe do odbycia służby przygotowawczej lub wprowadzenia zawodowego, jest uważane za zawodowy stopień naukowy. Dlatego np. z pierwszym państwowym egzaminem prawniczym pierwsze wykształcenie zawodowe jest zasadniczo zakończone.

Zgodnie z dotychczasowym stanem prawnym referendariat był uważany za drugie wykształcenie, które odbywało się w ramach stosunku szkoleniowego.

To oznacza: Podczas referendariatu rodzice mieli od 2012 roku prawo do zasiłku na dziecko lub ulg podatkowych, ponieważ drugie wykształcenie odbywa się w ramach stosunku szkoleniowego i ponieważ wysokość dochodów dziecka nie ma już znaczenia. Dziecko samo mogło zgłaszać swoje wydatki jako koszty uzyskania przychodu.

Jednak od 2015 roku referendariat, który jest podejmowany w ścisłym związku czasowym z przygotowaniem do drugiego egzaminu państwowego, jest nadal częścią pierwszego wykształcenia. Oznacza to, że teraz rodzice mają prawo do zasiłku na dziecko, bez sprawdzania, czy referendariat jest stosunkiem szkoleniowym czy pracą zarobkową. Dziecko może jak dotąd odliczać swoje wydatki zawodowe jako koszty uzyskania przychodu (pismo BMF z 8.2.2016, pkt 18).