Для налогового признания рабочего кабинета в рамках особых расходов действуют те же правила, что и для вычета расходов на рекламу. Рабочий кабинет признается, если для обучения "нет другого рабочего места", кроме рабочего кабинета, или если рабочий кабинет является "центром всей профессиональной деятельности", например, при заочном обучении (письмо Федерального министерства финансов от 02.03.2011, BStBl. 2011 I S. 195, Tz. 24).
Если рабочий кабинет используется как для профессионального обучения, так и для профессиональных целей, расходы на рабочий кабинет должны быть распределены в соответствии с соотношением времени использования путем оценки:
Банковский служащий изучает юриспруденцию в заочном университете и пишет статьи для профессиональных журналов. Он использует рабочий кабинет на 60 % для учебных целей и на 40 % для своей писательской деятельности. Расходы на рабочий кабинет составляют 3.200 евро в год. Расходы могут быть вычтены в общей сложности до 1.250 евро.
Этот максимальный размер должен быть распределен между двумя видами деятельности в соответствии с соотношением использования.
Часть расходов на писательскую деятельность в размере 1.280 евро (40 % от 3.200 евро) может быть вычтена только на 500 евро как операционные расходы (40 % от 1.250 евро). Часть расходов на обучение в размере 1.920 евро (60 % от 3.200 евро) учитывается на 750 евро (60 % от 1.250 евро) и может быть вычтена как особые расходы в рамках максимального размера 6.000 евро вместе с другими расходами на обучение.
В период с 01.01.2020 по 31.12.2021 работники и самозанятые лица, работающие из дома и чье рабочее место не соответствует налоговым требованиям для рабочего кабинета, могут требовать фиксированную сумму в размере 5 евро в день в качестве расходов на рекламу или операционных расходов. Максимально можно вычесть 600 евро в год. Новая надбавка за домашний офис также предоставляется тем, кто обучается, проходит обучение или повышение квалификации и в настоящее время больше учится за домашним компьютером, чем на лекциях или очных занятиях.
Надбавка предоставляется независимо от того, проходят ли они первое обучение, первое высшее образование, второе образование, последипломное обучение или профессиональное повышение квалификации, или находятся в служебных отношениях по обучению.
В первых двух случаях надбавка вычитается из особых расходов, в других случаях - из расходов на рекламу. Это следует по аналогии из письма Федерального министерства финансов от 02.03.2011 (BStBl 2011 I S. 195, Rz. 24), согласно которому правило § 4 Absatz 5 Satz 1 Nr. 6b EStG также применяется в области обучения, то есть вычета особых расходов.
