(2022)
Что мне нужно знать о новом 48-месячном лимите?
При внешней деятельности транспортные расходы, расходы на проживание и дополнительные расходы на поездки, а также суточные могут быть вычтены как расходы на рекламу.
С 2014 года важную роль играет новый 48-месячный срок.
(1) 48-месячный срок при определении первого места работы
"Первое место работы" - это стационарное рабочее место работодателя, к которому работник прикреплен на постоянной основе. Даже без явного указания работодателя предполагается постоянное прикрепление, если сотрудник должен работать на рабочем месте в течение длительного времени. Это относится к случаям, когда работа
- бессрочная ("до дальнейшего уведомления"),
- на весь срок действия трудового договора (срочный или бессрочный) или
- на срок более 48 месяцев.
СОВЕТ: Это означает, что все назначения (переводы, командировки, командировки), которые изначально ограничены сроком до 48 месяцев, еще не создают "первое место работы", а являются внешней деятельностью. Таким образом, транспортные расходы могут быть вычтены как расходы на рекламу с использованием суточной ставки для служебных поездок или фактических расходов, а также суточные и расходы на проживание могут быть вычтены как расходы на рекламу или возмещены работодателем без налогообложения.
(2) 48-месячный срок при работе на предприятии клиента
В отличие от прежнего, по новому законодательству работник может иметь "первое место работы" на предприятии клиента своего работодателя, но только при длительной работе. Это касается, например, работников, которые длительное время работают над проектом у клиента, или временных работников, которые работают у заемщика без временных ограничений.
Такая длительная работа имеет место, если работник работает на предприятии клиента или аффилированной компании
- изначально более 48 месяцев или
- на срок действия трудового договора.
(3) 48-месячный срок для расходов на проживание
Для ночевок во время внешней деятельности всегда можно вычесть только фактические расходы как расходы на рекламу или операционные расходы. С 2014 года расходы на проживание могут быть вычтены или возмещены работодателем без налогообложения только в течение 48 месяцев в неограниченном размере.
С 49-го месяца вычет расходов на рекламу или налоговое возмещение расходов ограничены сопоставимыми расходами при ведении двойного домохозяйства, т.е. максимум 1.000 евро в месяц. Это ограничение действует только при внешней деятельности в Германии, но не за границей.
48-месячный период начинается заново, если работа на том же месте работы прерывается как минимум на 6 месяцев. Причина прерывания работы (например, болезнь, отпуск, работа на другом месте работы) не имеет значения.
В настоящее время Финансовый суд Мюнстера подтвердил мнение налоговых органов и постановил, что повторное временное назначение на строительную площадку на срок менее 48 месяцев не создает там "первое место работы", даже если работа продолжается непрерывно более четырех лет (Финансовый суд Мюнстера от 25.03.2019, 1 K 447/16).
Особенности для временных работников:
Временные работники не состоят в трудовых отношениях с компанией, в которой они работают, а с "их" временной компанией, которая часто также называется "арендодатель". Если эти работники "сдаются в аренду" определенной компании на определенный период времени, возникает вопрос, могут ли они вычесть свои поездки на место работы в соответствии с принципами командировочных расходов (30 центов за каждый пройденный км) или только с меньшей надбавкой за расстояние (30 центов за каждый километр расстояния).
В принципе, транспортные расходы могут быть заявлены только с надбавкой за расстояние, если временный работник прикреплен к месту работы на постоянной основе. Это имеет место, если он должен работать там в течение длительного времени, а именно
- бессрочно ("до дальнейшего уведомления"),
- на срок действия трудового договора или
- более 48 месяцев.
Это означает, что временные работники также могут иметь "первое место работы" у клиента, если они работают там в течение длительного времени. Однако это возможно только в том случае, если сотрудник изначально (!) работает там более 48 месяцев или на срок действия трудового договора или бессрочно. Поездки могут быть вычтены только с надбавкой за расстояние, суточные и дополнительные расходы на поездки не учитываются. Временные работники, которые работают на предприятиях клиентов только в течение более короткого периода, выполняют внешнюю деятельность и поэтому могут заявить свои поездки с суточной ставкой для служебных поездок - и в определенной степени также суточные.
В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии постановил, что работник, состоящий в бессрочных трудовых отношениях с временной компанией, может заявить транспортные расходы только с надбавкой за расстояние для своих поездок между домом и местом работы, даже если временная компания договорилась с соответствующим заемщиком о временном характере работы (решение от 28.05.2020, 1 K 382/16).
Однако Федеральный финансовый суд отменил это решение (решение Федерального финансового суда от 12.05.2022, VI R 32/20). Согласно этому решению, определяющим трудовым договором для вопроса о том, прикреплен ли работник на постоянной основе к рабочему месту в соответствии с § 9, абз. 4, предложения 1-3 Закона о подоходном налоге, является трудовой договор между работодателем (арендодателем) и (временным) работником. Если работа работника у заемщика состоит из повторяющихся, но временных назначений, отсутствует постоянное прикрепление.
В своем решении от 10.04.2019 (VI R 6/17) Федеральный финансовый суд указал, что наличие временных трудовых отношений не исключает предположения о постоянном прикреплении. Однако конкретно рассматривать этот случай ему не пришлось, поскольку в том случае работник был последовательно прикреплен к двум различным местам работы в течение своего трудового договора. В текущем случае это не имело места, поскольку истец фактически работал только в компании B и был нанят временной компанией специально для этой работы. В любом случае, теперь дело снова находится в ведении Федерального финансового суда, поскольку апелляция уже подана (дело VI R 32/20). Затронутые временные работники должны подать возражение против отказа в налоговых уведомлениях и ходатайствовать о приостановлении их собственного дела.
