Что такое доходы от промысла?

Коммерческая деятельность в соответствии с § 15 Закона о подоходном налоге (EStG) имеет место, если Вы осуществляете деятельность самостоятельно (т.е. на свой страх и риск), на постоянной основе (т.е. не разовое действие) и с целью получения прибыли (т.е. не хобби) и участвуете в общем экономическом обороте (т.е. выступаете на внешнем рынке). Однако эти условия в равной степени применяются и к профессиональной деятельности в соответствии с § 18 EStG.

Коммерческими предприятиями являются, в частности:

• Предприятия ремесленной и промышленной отрасли,
• Торговые предприятия,
• Посредническая деятельность (например, страховые агенты, брокеры или торговые представители),
• Рестораны,
• Сервисные компании.
• Акционерные общества (AG) и общества с ограниченной ответственностью (GmbH) в силу своей правовой формы являются коммерческими предприятиями (§ 2 абз. 2 Закона о налоге на прибыль (GewStG)).

К доходам от коммерческой деятельности также относятся:

• Доли прибыли от участия в товариществе (oHG, KG или коммерческое GbR).
• Доходы от продажи коммерческого предприятия, его части или доли в коммерческом предприятии.
• Прибыль от продажи доли в акционерном обществе, если она составляет не менее 1 % уставного капитала (§ 17 EStG). Это также относится к частным инвесторам. Прибыль облагается налогом с 2009 года по процедуре частичного дохода, т.е. 60 % прибыли от продажи облагается налогом, а 40 % освобождается от налогообложения (§ 3 Nr. 40 Buchst. c EStG). Для долей, приобретенных до 2009 года, продолжает действовать процедура половинного дохода с его половинным налогообложением.
• Доходы от продажи более 3 объектов недвижимости в течение 5 лет. В этом случае налоговые органы - независимо от 10-летнего срока - исходят из коммерческой торговли недвижимостью.
• Доходы от сдачи в аренду домов для отдыха, если они по характеру аренды сопоставимы с коммерческим гостиничным бизнесом. В противном случае это "доходы от аренды и лизинга".
• Профессиональные опекуны в соответствии с §§ 1896 ff. BGB - в отличие от прежнего мнения - с 2010 года больше не получают доходы от коммерческой деятельности, а от "другой самостоятельной работы" в соответствии с § 18 абз. 1 Nr. 3 EStG (постановления BFH от 15.06.2010, BStBl. 2010 II S. 906 и 909).

(2022): Что такое доходы от промысла?

Кто должен заполнять бланк G (доходы от предпринимательской деятельности)?

Коммерческая деятельность в соответствии с § 15 Закона о подоходном налоге (EStG) имеет место, если Вы осуществляете деятельность самостоятельно (т. е. на свой страх и риск), на постоянной основе (т. е. не разовое действие) и с целью получения прибыли (т. е. не хобби) и участвуете в общем экономическом обороте (т. е. выступаете на внешнем рынке). Однако эти условия в равной степени применяются и к фрилансерской деятельности в соответствии с § 18 EStG (H 15.6 EStR).

Коммерческие предприятия включают в себя

• Предприятия ремесленной и промышленной отрасли,
• Торговые предприятия,
• Посредническая деятельность (например, страховые агенты, брокеры или торговые представители),
• Рестораны,
• Сервисные компании.
• Акционерные общества (AG) и общества с ограниченной ответственностью (GmbH) в силу своей правовой формы являются коммерческими предприятиями (§ 2 Abs. 2 GewStG).

Доходы от коммерческой деятельности также включают

• Доли прибыли от участия в товариществе (oHG, KG или коммерческое GbR).
• Доходы от продажи коммерческого предприятия, его части или доли в коммерческом предприятии (§ 16 EStG).
• Прибыль от продажи доли в акционерном обществе, если она составляет не менее 1 % капитала компании (§ 17 EStG). Это также относится к частным инвесторам. С 2009 года прибыль облагается налогом по процедуре частичного дохода, т. е. 60 % прибыли от продажи облагаются налогом, а 40 % остаются необлагаемыми (§ 3 Nr. 40 Buchst. c EStG). Для долей, приобретенных до 2009 года, продолжает действовать процедура половинного дохода с налогообложением половины прибыли.
  Если доля участия составляет менее 1 % уставного капитала, прибыль от продажи с 2009 года облагается налогом на инвестиционный доход в полном объеме независимо от срока владения и подлежит налогу на прирост капитала в размере 25 %. Это относится только к долям, приобретенным с 2009 года (§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG). При приобретении до 2009 года продолжает действовать прежнее законодательство, согласно которому прибыль от продажи освобождается от налога по истечении срока владения в 12 месяцев. Дивиденды в обоих случаях с 2009 года облагаются налогом на прирост капитала.
• Доходы от продажи более 3 объектов недвижимости в течение 5 лет. В этом случае налоговая служба - независимо от 10-летнего срока - исходит из коммерческой торговли недвижимостью. При продаже до трех объектов прибыль от продажи обычно облагается налогом только в течение так называемого спекулятивного периода в 10 лет как "прочие доходы".
• Доходы от сдачи в аренду домов для отдыха, если они по характеру аренды сопоставимы с коммерческим гостиничным бизнесом. В противном случае это "доходы от аренды и лизинга".
• Профессиональные опекуны в соответствии с §§ 1896 ff. BGB с 2010 года - в отличие от прежнего мнения - не получают доходы от коммерческой деятельности, а от "прочей самостоятельной работы" в соответствии с § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG (постановления BFH от 15.06.2010, BStBl. 2010 II S. 906 и 909).

(2022): Кто должен заполнять бланк G (доходы от предпринимательской деятельности)?

Что такое расчет превышения доходов над расходами?

С помощью расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге (EStG) Вы можете легко определить прибыль Вашего предприятия. Для этого операционные доходы и операционные расходы учитываются и сопоставляются по принципу начисления и списания. В этой простой форме бухгалтерского учета, например, не учитываются резервы.

Еще одним преимуществом является то, что расчет превышения доходов над расходами не требует ведения балансовых счетов и проведения инвентаризации.

Если Вы определяете свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, то превышение Ваших доходов над операционными расходами является прибылью, которая указывается в налоговой декларации для налогообложения.

(2022): Что такое расчет превышения доходов над расходами?

Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

С помощью приложения "Einnahmenüberschussrechnung - Anlage EÜR" стандартируется расчет превышения доходов над расходами.

В EÜR Вы должны предоставить подробную информацию о своих доходах и расходах.

До 2016 года Вы были обязаны подавать это приложение только в том случае, если операционные доходы превышали 17.500 евро и прибыль не определялась путем бухгалтерского учета (настоящего бухгалтерского учета). Однако с налогового года 2017 упрощенное правило, согласно которому при операционных доходах менее 17.500 евро вместо официального "Anlage EÜR" можно было подать неформальный расчет превышения доходов над расходами, было отменено. Теперь все налогоплательщики, которые определяют свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, обязаны заполнять стандартное "Anlage EÜR" и также, как и налоговую декларацию на доход, передавать его в электронном виде в налоговые органы.

Действующее ранее правило о смягчении обстоятельств остается в силе: во избежание "необоснованных трудностей" налоговая инспекция может разрешить продолжать подавать налоговую декларацию в бумажном виде по официально предписанной форме в налоговую инспекцию (§ 25 Abs. 4 Satz 2 EStG; § 13a Abs. 3 EStG; § 18 Abs. 3 Satz 3 UStG; § 14a Satz 2 GewStG). В дополнение к отдельным законодательным положениям Налоговый кодекс содержит общее правило о смягчении обстоятельств (§ 150 Abs. 8 AO): налоговая инспекция может отказаться от электронной передачи данных, если это экономически или лично необоснованно для налогоплательщика.

Это особенно актуально, если налогоплательщик не имеет необходимого технического оборудования, и создание технических возможностей для передачи данных в официально предписанном формате возможно только с значительными финансовыми затратами, или если налогоплательщик в силу своих индивидуальных знаний и навыков не может или может лишь ограниченно использовать возможности передачи данных. Однако налоговые органы очень редко предоставляют исключения!

Проверьте все данные Вашей EÜR на предмет достоверности и, если возможно, сравните их с данными других предпринимателей. Если Ваши данные значительно отличаются от обычных, налоговая инспекция может инициировать индивидуальную проверку.

Те, кто хочет подать свою налоговую декларацию и, прежде всего, расчет прибыли от профессиональной или коммерческой деятельности в бумажном виде, должны подать в налоговую инспекцию "заявление о смягчении обстоятельств в соответствии с § 5b Abs. 2 Satz 2 EStG i.V.m. § 150 Abs. 8 AO", обосновать его и сослаться на актуальные судебные решения.

Важно: Согласно мнению BFH, заявление о смягчении обстоятельств может касаться только соответствующего налогового периода (решение BFH от 16.06.2020, VIII R 29/17). Это означает, что заявление должно подаваться заново каждый год. Оно не должно содержать фразу "Прошу освободить с налогового периода ...", а только "Прошу освободить на налоговый период ...".

(2022): Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

При расчете превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 EStG операционные доходы сопоставляются с операционными расходами, и результатом является прибыль или убыток.

Предприниматели и лица, занимающиеся сельским и лесным хозяйством, в настоящее время могут определять свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, если

• годовой оборот не превышает 600.000 евро и
• годовая прибыль не превышает 60.000 евро в календарном или финансовом году.

Лица свободных профессий, такие как юристы, нотариусы, налоговые консультанты, врачи, публицисты, художники и т. д., а также другие самозанятые лица могут всегда - независимо от предела оборота и прибыли - производить расчет прибыли с помощью расчета превышения доходов над расходами. Они, как правило, не обязаны вести бухгалтерский учет, но могут добровольно вести бухгалтерию.

Всегда обязаны вести бухгалтерский учет - независимо от предела оборота или прибыли - коммерсанты в соответствии с §§ 1 и далее в связи с § 238 HGB. Эта обязанность ведения бухгалтерского учета также распространяется на налоговое законодательство (§ 140 AO). Правило касается коммерсантов, занимающихся торговым бизнесом, а также предпринимателей, чье предприятие по своему характеру и масштабу требует ведения коммерческого учета.

(2022): Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами задним числом?

Налогоплательщики, не обязанные вести бухгалтерский учет и не ведущие его добровольно, имеют право выбирать между сравнением активов предприятия в соответствии с § 4 Abs. 1 EStG и расчетом превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG:

• Налогоплательщик, не обязанный вести бухгалтерский учет, - согласно прежнему мнению - эффективно использовал свое право выбора метода определения прибыли путем сравнения активов в соответствии с § 4 Abs. 1 EStG только в том случае, если он составил начальный баланс, организовал коммерческий бухгалтерский учет и составил отчетность на основе инвентаризаций.

• Если налогоплательщик, напротив, только записывал операционные доходы и расходы, то он использовал свое право выбора в смысле определения прибыли путем расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG.

Согласно новому мнению, предприниматель может воспользоваться правом выбора и после окончания года, и, в принципе, бессрочно до вступления в силу налогового уведомления. Если предприниматель затем составляет годовой отчет, он выбирает метод определения прибыли путем бухгалтерского учета - и не с момента начала ведения бухгалтерии в начале финансового года (решение BFH от 19.03.2009, BStBl. 2009 II S. 659).

Однако право выбора ограничено определенными условиями (§ 4 Abs. 3 Satz 1 EStG). Например, выбор расчета превышения доходов после составления отчета больше не возможен. Также исключается выбор метода определения прибыли путем сравнения активов, если налогоплательщик не составил начальный баланс и не организовал коммерческий бухгалтерский учет своевременно в начале периода определения прибыли. Выбор между методами определения прибыли также может быть исключен, если налогоплательщик связан выбором, сделанным для предыдущего финансового года.

Примечание: Такое толкование также соответствует цели упрощения расчета превышения доходов над расходами. Налогоплательщик может отказаться от составления отчета, выбрав расчет превышения доходов, даже если он уже организовал бухгалтерский учет. Для налоговой службы важно только то, что после выбора она действительно получает расчет превышения доходов.

(2022): Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами задним числом?

Когда я должен подавать заявление о раздельном определении прибыли от промысла?

Вы должны отдельно определить доходы, если за них отвечает другое финансовое ведомство, а не Ваше финансовое ведомство по месту жительства. Это, например, происходит, если Вы ведете свой бизнес в другом месте, а не по месту жительства.

Также, если Вы участвуете в объединении или товариществе, производится отдельное и единое определение.

Вашему финансовому ведомству по месту жительства сообщается размер доходов, причитающихся Вам. Поэтому Вы должны всегда указывать финансовое ведомство и налоговый номер, под которым эти доходы определяются.

Если Вы (пока) не знаете точную сумму налогового начисления, укажите в соответствующем поле значение "0,00" или предполагаемую сумму и объясните это в сопроводительном письме в Ваше финансовое ведомство.

(2022): Когда я должен подавать заявление о раздельном определении прибыли от промысла?

Что относится к прибыли от продажи?

К доходам от предпринимательской деятельности также относится прибыль от продажи всего предприятия, части предприятия (филиала, отделения) или доли участия. Продажей также считается прекращение деятельности предприятия. Также учитываются так называемые доли в капитале компании, полученные в результате реорганизации, которые возникают, когда предприниматель вносит свое предприятие, часть предприятия или долю участия в качестве неденежного вклада в акционерное общество и получает взамен акции компании по стоимости ниже рыночной (§ 21 UmwStG).

Те, кто продает или прекращает деятельность своего предприятия или доли участия, могут воспользоваться двумя важными налоговыми льготами:

• Налоговое послабление на прибыль от продажи: Прибыль от продажи не облагается налогом в размере 45.000 евро. Однако эта сумма уменьшается, если прибыль от продажи превышает 136.000 евро, на сумму превышения. Таким образом, налоговое послабление на прибыль от продажи отменяется, если прибыль от продажи составляет 181.000 евро и более (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Ставка налога по сниженной ставке: Оставшаяся после вычета налогового послабления прибыль от продажи облагается налогом по правилу одной пятой. По заявлению она также может быть обложена по сниженной ставке, а именно 56 % от средней ставки налога, но не менее 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).

Налоговое послабление на прибыль от продажи и сниженная ставка налога предоставляются только при выполнении определенных условий:

• Вы должны достигнуть 55-летнего возраста или быть постоянно нетрудоспособным в соответствии с нормами социального страхования.
• Вы можете воспользоваться льготами только один раз в жизни: налоговое послабление на прибыль от продажи с 1996 года, сниженная ставка налога с 2001 года.
• Вы должны подать заявление на получение льгот.

При продаже предприятия до достижения 55-летнего возраста, без постоянной нетрудоспособности, применяется только правило одной пятой. Однако это правило не приводит к экономии налогов, если текущие доходы уже облагаются по максимальной ставке.

При продаже доли участия Вы также имеете право на полное налоговое послабление на прибыль от продажи, а не только пропорционально. Однако, если Вы продаете только часть своей доли участия, прибыль от продажи относится к текущим доходам, и в этом случае ни налоговое послабление на прибыль от продажи, ни сниженная ставка налога, ни правило одной пятой не применяются (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).

(2022): Что относится к прибыли от продажи?

Кто считается совладельцем предприятия?

Ко-владельцем считается лицо, которое вместе как минимум с одним другим партнером является владельцем, арендатором и/или бенефициаром предприятия.

Вы находитесь в ситуации, когда можете принимать экономические решения только вместе с Вашим(и) деловым(и) партнером(ами) и решать о распределении прибыли предприятия. Такое партнерство должно иметь форму товарищества, для которого законодатель предусмотрел три специальные формы:

• Товарищество гражданского права (GbR)
• Открытое торговое товарищество (OHG)
• Коммандитное товарищество (KG)

Форма товарищества определяет, в какой мере ко-владельцы участвуют в прибыли и как предприятие облагается налогом. В налоговой декларации укажите вид предприятия, которое Вы эксплуатируете или арендуете в форме товарищества как ко-владелец. Возможные записи: "ремесленное предприятие", "агент по недвижимости", "ресторан" и т. д. Помимо этой информации, в налоговой декларации необходимо указать налоговый номер каждого предприятия и соответствующую налоговую инспекцию.

Результат соответствующего расчета прибыли указывается в приложении G для предпринимателей или в приложении S для фрилансеров и других самозанятых лиц.

(2022): Кто считается совладельцем предприятия?

Что такое метод половинного дохода / метод частичного дохода

Процедура Halbeinkünfteverfahren была заменена на процедуру Teileinkünfteverfahren с 01.01.2009.

В соответствии с процедурой Halbeinkünfteverfahren доходы от участия в капитальных обществах (акции, доли в ООО, паи в кооперативах) облагаются налогом только наполовину. Расходы, связанные с ними, также могут быть вычтены только наполовину. Если такие участия входят в состав активов предприятия, доходы от них - за вычетом половины расходов - облагаются налогом наполовину как доходы от предпринимательской деятельности.

Если в Ваших доходах от предпринимательской деятельности (как индивидуальный предприниматель, от участия в товариществе, согласно отдельному определению, от участия в объединении) есть доходы, к которым применяется процедура Halbeinkünfteverfahren, укажите эту сумму здесь одной суммой. И только половину налогооблагаемой части!

В соответствии с процедурой Teileinkünfteverfahren доходы и прибыль от продажи участия в капитальных обществах (акции, доли в ООО, паи в кооперативах) облагаются налогом на 60 %. В свою очередь, только 60 % расходов могут быть вычтены как рекламные расходы. Таким образом, если Вы держите в активах предприятия участие в капитальных обществах, Вы должны указать полученные дивиденды и распределение прибыли, которые включены в Ваши доходы от предпринимательской деятельности или самостоятельной работы и облагаются налогом только на 60 %, отдельно в приложении G или приложении S.

(2022): Что такое метод половинного дохода / метод частичного дохода

Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для бланка EÜR в случае дополнительных доходов от коммерческой деятельности?

Для лиц, занимающихся самостоятельной трудовой деятельностью, налоговая декларация в бумажной форме больше не принимается. Это также касается частных домохозяйств с фотоэлектрическими установками, а также лиц с дополнительными коммерческими доходами свыше 410 евро, например, виноделов с дополнительным доходом. Налоговые органы последовательно отклоняют налоговые декларации, поданные в бумажной форме.

Это означает: Если нет исключительного случая, декларация, поданная в бумажной форме, считается непредставленной. Исключительным случаем считается: Приобретение необходимого технического оборудования с ПК и подключением к Интернету возможно только при значительных финансовых затратах, или знания и личные навыки для работы с ними отсутствуют или ограничены.

В этом случае необходимо учитывать штрафы за просрочку.

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать электронную налоговую декларацию и получают компенсацию расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро (льгота для волонтеров) или 3.000 евро в год (льгота для инструкторов), по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

(2022): Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для бланка EÜR в случае дополнительных доходов от коммерческой деятельности?

Существует ли обязательство подавать Приложение EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Финансовый суд Рейнланд-Пфальца постановил, что налогоплательщики с доходами от прибыли обязаны подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговый орган, даже если они получают только незначительную прибыль от работы по совместительству. Электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро (Финансовый суд Рейнланд-Пфальца от 15.07.2015, 1 K 2204/13).

Случай: Истец работает по совместительству в качестве фотографа, автора и инструктора по дайвингу. Налоговая инспекция впервые указала ему в 2011 году, что из-за этой самостоятельной деятельности он обязан подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговую инспекцию. Истец возразил, что прибыль от его самостоятельной работы в будущем составит всего около 500 евро в год. Кроме того, он в принципе отказывается передавать личные данные через Интернет, так как сам уже имел соответствующий опыт интернет-мошенничества. Даже при интернет-банкинге не может быть гарантирована абсолютная безопасность.

По мнению Финансового суда, в соответствии с Законом о подоходном налоге электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро. Эта форма не является необоснованной для истца. Оставшийся риск хакерской атаки на сохраненные или переданные данные после использования всех технических возможностей защиты он должен принять во внимание в связи с государственным интересом в упрощении административных процедур и экономии средств.

Абсолютная конфиденциальность данных в любом случае не может быть гарантирована, так как данные, хранящиеся в "аналоговой" бумажной форме, также могут быть украдены, например, при взломе квартиры или – как сообщалось в СМИ 13.06.2015 – при взломе почтовых ящиков банков. Также для налога на добавленную стоимость обязательны электронные налоговые декларации, и в этом отношении Федеральный финансовый суд уже постановил, что это конституционно, несмотря на "дело NSA".

В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что баланс также может быть подан в налоговую инспекцию в бумажной форме, если создание технологии для передачи данных на расстоянии было бы финансово слишком затратным (решение от 28.01.2021, 5 K 436/20 AO).

Однако Федеральный финансовый суд постановил, что финансовые затраты в размере 40,54 евро на обязательную электронную передачу баланса, а также отчета о прибылях и убытках в официально предписанном формате данных являются (экономически) приемлемыми даже для "микропредприятия" (решение Федерального финансового суда от 21.04.2021, XI R 29/20

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать электронную налоговую декларацию и получают компенсацию расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро в рамках льготы для волонтеров или 3.000 евро в рамках льготы для инструкторов в год, по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для подачи налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

(2022): Существует ли обязательство подавать Приложение EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Фотогальваника: эксплуатация и продажа установки являются коммерческими доходами

Налоговые органы и налоговые суды рассматривают доходы от эксплуатации фотоэлектрической установки как "доходы от предпринимательской деятельности". Но действительно ли это правильно? Ведь при эксплуатации фотоэлектрической установки отсутствуют все признаки предпринимательской деятельности, такие как активное участие в рынке и конкуренции, собственное ценообразование, различные клиенты, возможность смены сетевого оператора, активные действия оператора (он вообще ничего не делает).

Отсутствует даже право голоса у оператора, так как сетевой оператор в одностороннем порядке определяет условия договора. Оператор фотоэлектрической установки фактически не имеет права голоса. Установка фотоэлектрических систем также разрешена в чисто жилых районах, где запрещена коммерческая деятельность.

Фактически, в случае с фотоэлектрическими системами оператор предоставляет приобретенную и установленную им фотоэлектрическую установку на фиксированный срок в 20 лет, а именно в аренду за арендную плату (плюс НДС), которая зависит от произведенного ввода в эксплуатацию. Здесь речь идет об арендной плате, зависящей от оборота. И это должно привести к доходам от аренды и лизинга, а не к доходам от предпринимательской деятельности. Те, кто устанавливает фотоэлектрическую систему, делают это, как правило, из-за ожидаемой прибыли.

Также срок действия договора на 20 лет с региональным поставщиком электроэнергии показывает, что речь идет о средне- и долгосрочных инвестициях, тем более что прибыль является приоритетом для инвесторов. Поэтому можно предположить, что фотоэлектрическая установка приводит к "доходам от аренды и лизинга", а продажа установки приводит к "прочим доходам".

В настоящее время Финансовый суд Баден-Вюртемберга постановил, что эксплуатация и продажа фотоэлектрической установки представляют собой доходы от предпринимательской деятельности (Финансовый суд Баден-Вюртемберга от 05.04.2017, 4 K 3005/14).

По мнению финансовых судей, оператор фотоэлектрической установки осуществляет самостоятельную устойчивую деятельность с целью получения прибыли и участвует в общем экономическом обороте (§ 15 абз. 2 EStG). Участие в общем экономическом обороте предполагает, что деятельность осуществляется за плату на рынке и предлагается третьим лицам, например, путем ввода электроэнергии в сеть энергоснабжающей компании за плату. Деятельность для определенного контрагента достаточна. Вознаграждение за это может быть определено в зависимости от успеха. Если оператор производит электроэнергию и продает ее покупателю, эта деятельность выходит за рамки частного управления активами.

Новое упрощенное правило для небольших установок

Федеральное министерство финансов постановило, что для небольших фотоэлектрических установок по письменному заявлению налогоплательщика может быть предположено, что они не эксплуатируются с целью получения прибыли. В этом случае они считаются хобби, не имеющим налогового значения. Это означает, что для эксплуатации определенных фотоэлектрических установок можно отказаться от составления и подачи отчета о доходах и расходах. Взамен, однако, убытки не могут быть вычтены в налоговом порядке.

Заявление действует также в последующие годы. Сказанное в равной степени относится к эксплуатации небольших блоковых теплоэлектростанций (письмо BMF от 02.06.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Основные принципы:

• Упрощенное правило применяется к фотоэлектрическим установкам с установленной мощностью до 10 кВт, которые установлены на жилых домах, используемых для собственных нужд, или предоставленных безвозмездно, включая наружные сооружения (например, гаражи), и введены в эксплуатацию после 31 декабря 2003 года.
• Правило также применяется к блоковым теплоэлектростанциям с установленной мощностью до 2,5 кВт, если выполнены вышеуказанные условия ("жилые дома на одну или две семьи").
• Для указанных фотоэлектрических установок и аналогичных блоковых теплоэлектростанций по письменному заявлению налогоплательщика в целях упрощения без дальнейшей проверки во всех открытых налоговых периодах предполагается, что они не эксплуатируются с целью получения прибыли. В этом случае они считаются хобби, не имеющим налогового значения. Заявление действует также в последующие годы.
• Для налоговых периодов, в которых вышеуказанные условия не выполняются (например, при изменении использования, увеличении мощности установки), упрощенное правило не применяется независимо от заявления налогоплательщика. Он должен письменно уведомить соответствующую налоговую инспекцию об утрате вышеуказанных условий.
• Прибыль и убытки, подлежащие налогообложению (например, в случае проверяемых или временных налоговых оценок) за предыдущие налоговые периоды, которые все еще могут быть изменены в соответствии с процедурными правилами (например, в случае проверяемых или временных налоговых оценок), больше не учитываются. В этих случаях отчет о доходах и расходах для эксплуатации фотоэлектрической установки/блоковой теплоэлектростанции за все открытые налоговые периоды больше не требуется.

Применяется ли правило справедливости также к налогу на добавленную стоимость? Нет, правило применяется только к подоходному налогу и не к налогу на добавленную стоимость. Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость должна по-прежнему подаваться, если только не было применено правило для малого бизнеса. В этом отношении польза от правила справедливости несколько ограничена. Однако Вам следует проверить, не были ли Вы теперь классифицированы как малый предприниматель, и тогда Вы также можете отказаться от подачи декларации по налогу на добавленную стоимость. Вы можете выбрать правило для малого бизнеса (§ 19 UStG) по налогу на добавленную стоимость, если Ваш оборот в предыдущем году не превышал 22.000 евро и в текущем году, как ожидается, не превысит 50.000 евро.

Примечание: С 1 января 2023 года фотоэлектрические установки должны получить более благоприятное налоговое стимулирование. Это предусмотрено проектом Закона о годовом налоге 2022 года. В частности:

В отношении подоходного и налога на прибыль планируется, что не только небольшие установки мощностью до 10 кВт будут освобождены от налогообложения. По замыслу федерального правительства будет введено освобождение от налога на доходы для доходов от эксплуатации фотоэлектрических установок с брутто номинальной мощностью (согласно реестру основных данных рынка) до 30 кВт на жилых домах и коммерческих объектах или 15 кВт на жилую и коммерческую единицу в других зданиях, преимущественно используемых в жилых целях (например, многоквартирные дома, здания смешанного использования).

В отношении налога на добавленную стоимость должно применяться следующее: Для поставки, внутрисоюзного приобретения, импорта и установки фотоэлектрических установок и систем хранения электроэнергии в будущем будет применяться нулевая ставка НДС, если это касается услуги для оператора фотоэлектрической установки и установка производится на или вблизи частных домов, квартир, а также общественных и других зданий, используемых для деятельности, служащей общественному благу. Таким образом, операторы фотоэлектрических установок не будут обременены НДС при приобретении установки, что исключает вопросы, связанные с вычетом предварительного налога.

Конечно, остается дождаться, будут ли правила действительно приняты в запланированном виде. Новая директива ЕС 2022/542 от 05.04.2022, в любом случае, позволяет применять нулевую ставку налога. Если эта нулевая ставка будет применена, вычет предварительного налога поставщика или подрядчика, кстати, сохранится. Это также разрешено указанной директивой ЕС.

(2022): Фотогальваника: эксплуатация и продажа установки являются коммерческими доходами

Можно ли списать домашний офис для управления фотоэлектрической установкой?

С эксплуатацией фотоэлектрической установки Вы получаете доход от предпринимательской деятельности. В связи с управлением фотоэлектрической установкой выполняются различные работы: переписка и расчеты с сетевым оператором, проверка поступлений платежей, ежемесячная предварительная декларация по НДС, ежегодная декларация по НДС, расчет прибыли и убытков, анализы и т. д. Такие работы чаще всего выполняются за обеденным столом, но часто также в домашнем рабочем кабинете. Вопрос в том, будет ли рабочий кабинет признан в налоговом отношении и могут ли расходы быть списаны как операционные расходы в доходах от предпринимательской деятельности.

В принципе, есть возможность заявить расходы на домашний рабочий кабинет как операционные расходы до 1.250 евро, если "для предпринимательской деятельности нет другого рабочего места" (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG). Однако вычет операционных расходов исключен, если рабочий кабинет не требуется по характеру и объему деятельности - по крайней мере, таково мнение налоговых органов (OFD Rheinland от 10.07.2012, S 2130-2011/0003-St 142).

НО: Федеральный финансовый суд, однако, в своем решении от 08.03.2017 (IX R 52/14) постановил: "Понятие домашнего рабочего кабинета предполагает, что соответствующее помещение используется исключительно или почти исключительно в служебных/профессиональных целях. Не имеет значения, требуется ли домашний рабочий кабинет для выполнения работы." В настоящее время Федеральный финансовый суд подтвердил свою позицию от марта 2017 года. Таким образом, "необходимость" домашнего рабочего кабинета не имеет значения. "Необходимость" не является признаком вычета. Поэтому рабочий кабинет также может быть списан, если помещение используется почти исключительно в профессиональных целях. Временной объем Вашей офисной работы не имеет значения (решение Федерального финансового суда от 03.04.2019, VI R 46/17).

Рабочий кабинет для управления фотоэлектрической установкой не подлежит вычету, если он в значительной степени также используется в личных целях. В случае смешанного использования помещения разделение расходов и частичный вычет операционных расходов не допускаются (решение Федерального финансового суда от 17.02.2016, X R 1/13).

Основанием для этого является основополагающее решение Большой палаты о смешанном использовании рабочего кабинета: если домашний рабочий кабинет также используется в личных целях или помещение не используется почти исключительно в профессиональных целях, расходы не могут быть вычтены - даже частично - как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или операционные расходы. В любом случае, расходы на помещение не могут быть разделены на профессиональную и личную доли и затем вычтены с учетом профессиональной доли использования (решение Федерального финансового суда от 27.07.2015, GrS 1/14).

Предыдущая инстанция допустила разделение расходов для смешанного использования помещения и признала их наполовину как операционные расходы в доходах от предпринимательской деятельности "фотоэлектрическая установка". Расходы на рабочий кабинет должны быть "разделены на основе разумной оценки с учетом объема использования, если деловая или личная причина не имеет совершенно второстепенного значения. В качестве разумного критерия разделения может быть использовано соотношение времени частного и делового использования."

Однако эта щедрая точка зрения устарела в связи с вышеупомянутым решением Федерального финансового суда (Финансовый суд Мюнхена от 28.04.2011, 15 K 2575/10).

(2022): Можно ли списать домашний офис для управления фотоэлектрической установкой?