Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?

Между расходами на обучение и повышение квалификации проводится следующее различие:

(1) Расходы на обучение включают только расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование. Эти расходы можно вычесть как особые расходы, но только в пределах максимальной суммы 6.000 евро.

(2) Расходы на повышение квалификации — это расходы на все образовательные мероприятия, которые проводятся после первого профессионального обучения или после получения первого высшего образования. Это также касается переподготовки на другую профессию, образовательных мероприятий в рамках выполняемой работы, повышения квалификации в неиспользуемой профессии или второго высшего образования. Такие расходы можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность. Однако важно, чтобы расходы были связаны с работой и Вы планируете использовать повышение квалификации для получения дохода.

(3) Первое или второе высшее образование? Расходы на первое высшее образование можно вычесть как особые расходы только в ограниченном объеме. При втором высшем образовании расходы всегда можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность — при условии, что также предполагается получение дохода. Второе высшее образование не должно быть хобби, как это делают, например, некоторые пенсионеры.

Вы можете учитывать особые расходы только в году их оплаты. Если Вы студент без облагаемого налогом дохода, Вы не получите выгоды от вычета особых расходов. Однако, если Вы заявите расходы на обучение как расходы на профессиональную деятельность, Вы можете перенести этот финансовый убыток на первый год работы, в котором Вы получите доход. Вы должны заявить свои расходы как предварительные расходы на профессиональную деятельность.

Господин А и госпожа Б — студенты. Господин А уже закончил обучение, госпожа Б — нет. Оба не имели облагаемого налогом дохода в соответствующем году, но имели 4.500 евро расходов на обучение. В следующем году оба получили работу с аналогичной оплатой.

Поскольку госпожа Б проходила первое высшее образование, она может заявить расходы на него как особые расходы только в том году, в котором они возникли. Без облагаемого налогом дохода в этом году она не получает налоговой выгоды.

Господин А проходил второе высшее образование. Он может указать расходы на обучение в налоговой декларации за соответствующий год как расходы на профессиональную деятельность и получить убыток. Этот убыток он также может заявить в году после окончания учебы, когда у него будет облагаемый налогом доход.

В первый год после окончания учебы господин А платит меньше налогов, чем госпожа Б, при одинаковой заработной плате.

Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?

Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?

Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование, которые не проходят в рамках служебных обязательств по обучению (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на любые образовательные мероприятия после завершения профессионального обучения, включая первое высшее образование после ученичества, могут быть учтены в полном объеме как расходы, связанные с профессиональной деятельностью (§ 4 абз. 9, § 9 абз. 6, § 10 абз. 1 № 7 и § 12 № 5 Закона о подоходном налоге).

В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство соответствует конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, не нарушает Основной закон (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?

Издержки на обучение: когда они подлежат налоговому вычету?

Расходы на первое высшее образование после окончания школы или на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений могут быть вычтены в качестве специальных расходов только до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 и § 9 Abs. 6 EStG). Это ограничение соответствует конституции. В других случаях расходы на обучение могут быть вычтены без ограничений как расходы на рекламу или, для самозанятых, как операционные расходы, например, при втором высшем образовании или профессиональных образовательных мероприятиях после первого обучения.

В следующих случаях расходы на обучение могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу:

• Первое высшее образование после завершения профессионального обучения: Например, учеба после обучения (решение BFH от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
• Первое высшее образование в рамках трудовых отношений: Например, для офицеров, профессиональных военнослужащих или в дуальном обучении.
• Второе высшее образование: После завершения первого высшего образования, если обучение связано с профессией.
• Магистратура: Поскольку она требует завершенного бакалавриата или другого обучения, она считается вторым высшим образованием.
• Аспирантура: Расходы на аспирантуру могут быть вычтены как расходы на рекламу, если они связаны с профессией.
• Обучение на степень MBA: MBA также является вторым высшим образованием, и расходы могут быть полностью вычтены.
• Параллельные курсы обучения: Если второй курс обучения продолжается после завершения первого, расходы на второй курс считаются расходами на рекламу.
• Референтура: Для юристов и стажеров преподавания расходы после первого государственного экзамена могут быть полностью вычтены.

Особый случай: смена учебного курса без получения степени: Если студент меняет учебный курс без завершения первого обучения, например, с юриспруденции на медицину, новый курс не является вторым высшим образованием. В этом случае расходы могут быть вычтены только до 6.000 евро как специальные расходы.

Издержки на обучение: когда они подлежат налоговому вычету?

Первое высшее образование: как правильно списать расходы на проживание?

Расходы на первое высшее образование после завершения профессионального обучения могут быть вычтены в неограниченном размере как предварительные расходы на рекламу. Напротив, расходы на обучение в качестве первого образования после окончания школы могут быть вычтены только в размере до 6.000 евро как особые расходы.

Поскольку дети, как правило, не имеют большого дохода во время учебы, родители берут на себя различные расходы на обучение. Часто арендодатели также хотят заключить договор аренды на студенческое жилье только с родителями студента. Вопрос в том, может ли ребенок заявить арендную плату и комиссию брокера как свои расходы на рекламу или особые расходы на первое высшее образование, если они были оплачены родителями. В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии рассматривал этот случай.

Договор аренды на студенческое жилье был заключен на имя отца. Отец полностью оплатил расходы на проживание. По мнению судей, следует различать брокерскую комиссию и текущие арендные платежи. В то время как брокерская комиссия признается как расходы на рекламу ребенка, арендные платежи отклоняются как расходы на рекламу (Финансовый суд Нижней Саксонии от 25.02.2016, 1 K 169/15).

• Брокерская комиссия является услугой родителей по "сокращенному договорному пути". Родители покупают вещи от своего имени для ребенка, дают поручения, заключают договоры и сами производят причитающиеся платежи. Поскольку отец арендовал жилье для первого высшего образования, оплата брокерской комиссии производится в интересах ребенка и его учебы. Ребенок может заявить оплату родителями как свои расходы на рекламу.

• Иная ситуация с текущими арендными платежами. Хотя они также осуществляются по "сокращенному договорному пути", здесь есть исключение. Вычет расходов на рекламу не допускается, если платежи производятся в рамках долговых обязательств. В этих случаях третье лицо всегда действует за свой счет и предоставляет бенефициару только право пользования. Такое долговое обязательство - это арендные отношения. В этом случае налоговые органы отказывают в признании расходов третьих лиц (письмо Федерального министерства финансов от 07.07.2008, BStBl. 2008 I S. 717). Таким образом, арендные платежи не подлежат вычету у сына, если отец заключил договор аренды и оплачивает аренду.

Вопрос о том, может ли вычет арендной платы и брокерской комиссии оцениваться по-разному в случае сокращенного договорного пути, еще не решен высшими судами.

До высшего судебного решения рекомендуется, чтобы договор аренды был оформлен на имя студента, а родители были указаны в договоре только как поручители, а не как арендаторы. В этом случае арендные платежи родителей арендодателю осуществляются по "сокращенному платежному пути".

Кроме того, Вы можете также производить платежи ребенку, и ребенок может затем оплатить аренду арендодателю (так называемый денежный подарок).

Кстати, в настоящее время Федеральный конституционный суд постановил, что действующее законодательство соответствует Конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы на рекламу, а только как особые расходы, не противоречит Основному закону (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020). Таким образом, вопросы, связанные с вычетом расходов на обучение, будут возникать в основном только в случае второго или дополнительного обучения или обучения после завершения профессионального обучения.

Первое высшее образование: как правильно списать расходы на проживание?

Что можно вычесть в случае дуального обучения?

В рамках дуального обучения студенты проходят несколько практических семестров на предприятиях за пределами вуза. Соответствующее предприятие заключает со студентом договор о профессиональном обучении, который содержит положения об обязанностях предприятия и студента и даже предусматривает ежемесячное вознаграждение за обучение.

(1) До 2013 года как университет, так и предприятие не считались "постоянным рабочим местом". Образовательная мера всегда является временной и не рассчитана на длительный срок. Поэтому поездки на предприятие также могут быть вычтены в фактической сумме или с суточной ставкой командировочных расходов в размере 30 центов за километр пути, а при отсутствии на рабочем месте не менее 8 часов может быть установлена суточная надбавка на питание в размере 6 евро (решение Федерального финансового суда от 16.01.2013, VI R 14/12).

(2) С 2014 года образовательное учреждение - то есть университет или высшая школа - по закону считается "первым местом работы", но только в том случае, если обучение проходит вне рамок трудовых отношений (§ 9 абз. 4 предложение 8 Закона о подоходном налоге). Однако дуальное обучение всегда проходит в рамках трудовых или служебных отношений. Что же тогда действует?

В настоящее время Налоговое управление Нижней Саксонии разъясняет, как дуальное обучение оценивается с налоговой точки зрения и какие расходы на профессиональную деятельность могут быть вычтены: обучающиеся прикрепляются к определенному предприятию через свой договор о профессиональном обучении или стажеры через свое распоряжение о приеме на работу. Это прикрепление охватывает весь период обучения и, следовательно, весь период трудовых отношений (Налоговое управление Нижней Саксонии от 02.08.2016, S 2353-133-St 215).

• Поскольку речь идет о постоянном прикреплении, предприятие является первым местом работы. Поэтому поездки от дома до предприятия могут быть вычтены только с использованием надбавки на расстояние в размере 30 центов за километр расстояния, суточные надбавки на питание не учитываются.
• Если обучающиеся или стажеры временно направляются с первого места работы на другое предприятие, это считается профессиональной командировкой. В этом случае могут быть заявлены поездки с суточной ставкой командировочных расходов в размере 30 центов за километр пути, а также суточные надбавки на питание и расходы на проживание.
• Поездки между домом и учебным заведением в рамках рабочих групп также считаются командировками. Для них также могут быть заявлены командировочные расходы в соответствии с принципами командировочных расходов.
• Если обучающиеся или стажеры временно направляются с первого места работы в учебное заведение для участия в курсах, это также считается командировкой.
• В случае командировки суточные надбавки на питание ограничены первыми тремя месяцами. Однако следует отметить, что трехмесячный срок начинается заново, если перерыв превышает четыре недели. Это особенно важно учитывать в период проведения курсов.

Поскольку в рамках дуального обучения заключается договор о профессиональном обучении с компанией, это считается служебными отношениями в рамках профессионального обучения. Поэтому расходы на обучение - даже если это первое высшее образование - могут быть вычтены не только в размере до 6.000 евро как особые расходы, но и в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность.

Что можно вычесть в случае дуального обучения?

Возврат расходов на обучение является профессиональными расходами

Бундесвер позволяет военнослужащим, проходящим службу по контракту, во время службы в Бундесвере за счет государства получить высшее образование, чаще всего по специальности гуманитарная медицина. Военнослужащие получают зарплату, но обязаны затем отслужить в Бундесвере не менее 10 лет в качестве санитарных офицеров.

Однако во многих случаях военнослужащие покидают Бундесвер уже через короткое время, чтобы заняться гражданской профессиональной деятельностью. В этом случае государство требует вернуть полученное во время учебы пособие на обучение в размере около 1.800 евро в месяц, а также последующие расходы на профессиональное обучение.

Для погашения сумм возврата, которые, как правило, составляют шестизначные суммы, государство предоставляет отсрочку и рассрочку платежа, но требует проценты в размере 4 процентов на отсроченные суммы. В настоящее время Федеральный административный суд в ряде решений постановил, что военнослужащие, проходящие службу по контракту, которые получили высшее образование за счет государства и покинули Бундесвер до истечения срока их обязательств, должны возместить государству свои расходы на обучение (решения BVerwG от 12.04.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 и др.).

• Согласно мнению BVerwG, государство в принципе имеет право требовать возврат пособия на обучение, предоставленного во время учебы, и последующих расходов на профессиональное обучение. Предусмотренное законом обязательство по возврату не нарушает право собственности бывшего военнослужащего, а представляет собой справедливую компенсацию за законные, но не оправдавшиеся ожидания государства, что военнослужащий предоставит ему свои специальные знания и навыки, приобретенные за счет государства, до конца срока обязательств.
• Однако в двух пунктах необходимо внести коррективы в практику расчетов Бундесвера:
  • Периоды, в течение которых офицеры медицинской службы с лицензией врача полностью работают врачами в военном госпитале, должны приводить к уменьшению обязательства по возврату (так называемая квота отработки). Это также применимо, если они проходят профессиональное обучение в это время.
  • Начисление процентов на суммы отсрочки является незаконным. Для этого отсутствует необходимая законодательная основа.

Недавно в прессе сообщалось, что бывший офицер медицинской службы должен вернуть Бундесверу 57.000 евро за обучение (Spiegel online от 14.01.2020). Заявитель обязался отслужить в Бундесвере 17 лет, затем смог изучать медицину за счет Бундесвера, получая значительное пособие на обучение, стал офицером и даже прошел клиническую подготовку в качестве специалиста по анестезиологии. Затем он несколько лет работал военным врачом в кризисных регионах, в том числе в Афганистане. Затем он отказался от военной службы, был досрочно уволен из Бундесвера и теперь должен вернуть часть своих расходов на обучение.

В настоящее время административный суд Дюссельдорфа постановил, что требование Бундесвера о возврате средств является законным и бывший офицер медицинской службы должен вернуть Бундесверу 57.000 евро. Только в одном пункте судьи встали на сторону истца: Бундесвер должен предоставить ему отсрочку или рассрочку платежа (решение VerwG от 14.01.2020, 10 K 15016/16).

Возвращенные расходы на обучение могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, поскольку они объективно связаны с работой. Расходы обусловлены как предыдущими, так и новыми трудовыми отношениями. С одной стороны, они неразрывно связаны с предыдущей работой, так как без соглашения с бывшим работодателем платеж был бы невозможен.

С другой стороны, их экономическая причина также связана с новыми трудовыми отношениями, так как без нового контракта обязательство по возврату не возникло бы (решение BFH от 07.12.2005, I R 34/05).

Аналогично согласованному возврату расходов на обучение в случае нарушения контракта, соглашение о штрафных санкциях. Штрафные санкции могут быть применены, если работа прекращается в нарушение контракта до истечения срока обязательств. Платежи для выполнения штрафных санкций могут быть вычтены в полном объеме как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или как операционные расходы. Место вычета не имеет значения.

С одной стороны, штрафные санкции могут быть связаны с последующей самостоятельной работой, так как они сделали ее возможной. С другой стороны, они также могут быть в первую очередь обусловлены тем, что предыдущая работа по найму не была продолжена в соответствии с контрактом. В этом случае платежи должны быть учтены как последующие расходы, связанные с профессиональной деятельностью (решение BFH от 22.06.2006, BStBl. 2007 II S. 4).

Возврат расходов на обучение является профессиональными расходами

Какие расходы на повышение квалификации я могу списать?

В качестве расходов на повышение квалификации Вы можете вычесть все расходы, которые у Вас возникли в связи с Вашим обучением. К ним относятся, в частности, взносы за участие и учебные материалы.

В качестве взносов за участие Вы можете вычесть:

• плата за обучение,
• гонорары,
• плата за курсы,
• плата за курсы, семинары,
• регистрационные и экзаменационные сборы.

Эти сборы Вы можете вычесть в полном объеме. Если Вы приобретаете предметы для обучения, Вы можете списать их как рабочие инструменты. К ним относятся, например:

• специализированная литература (профессиональный журнал, профессиональные журналы),
• канцелярские товары,
• портфель,
• компьютер,
• письменный стол,
• настольная лампа,
• книжный шкаф,
• диктофон,
• спецодежда (рабочий халат).

Обратите внимание, что Вы можете использовать эти учебные материалы только в рамках обучения, их использование в личных целях не допускается.

Кроме того, Вы можете вычесть свои командировочные расходы. Вы можете указать фиксированную ставку на проезд (0,30 евро за километр) или фактические расходы на автомобиль.

В своей налоговой декларации Вы также можете указать суточные на питание и расходы на проживание.

Кроме того, Вы можете указать так называемые дополнительные командировочные расходы в своей налоговой декларации. Это, например:

• плата за парковку,
• расходы на хранение багажа,
• расходы на автомобильную аварию во время поездки, связанной с обучением,
• а также затраты на материалы для изготовления мастерской или подмастерья в ремесле или
• проценты по кредиту на финансирование обучения.

С нашей точки зрения, фиксированная ставка за домашний офис / дневная ставка в размере 6 евро в день (макс. 1.260 евро) также предоставляется тем, кто учится в университете, проходит обучение или повышение квалификации и учится за домашним компьютером больше, чем на лекциях или очных занятиях.

Какие расходы на повышение квалификации я могу списать?

Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?

Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, операционные расходы или как особые расходы. Расходы на первичное профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений и на первое высшее образование могут быть вычтены как особые расходы только в ограниченном размере до 6.000 евро.

В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность или как заранее понесенные расходы на профессиональную деятельность. Это также относится к новому профессиональному обучению после завершения предыдущего обучения, а также к профессиональному обучению в рамках трудовых отношений, например, ученичество, стажировка. Важными статьями являются транспортные расходы, расходы на питание, проживание и сопутствующие расходы на поездки.

Если Вы как работник в рамках трудовых отношений участвуете в образовательной программе вне Вашего предприятия, это считается временной деятельностью. Таким образом, Вы можете заявить свои расходы в качестве расходов на профессиональную деятельность в соответствии с принципами командировочных расходов - т.е. транспортные расходы по служебной ставке, суточные на питание, сопутствующие расходы на поездки, при необходимости расходы на проживание.

Это касается лиц, которые проходят обучение или повышение квалификации в вечернее время и в выходные дни наряду с работой. Это было так и остается в силе.

Однако ситуация иная, если Вы проходите образовательную программу на полный рабочий день или очное обучение вне рамок трудовых отношений:

(1) До 2013 года образовательное учреждение не становилось "постоянным рабочим местом", если работник проходил долгосрочную образовательную программу и посещал образовательное учреждение более четырех лет. Это также потому, что оно не является корпоративным учреждением работодателя. Таким образом, командировочные расходы могут быть вычтены в соответствии с правилами временной деятельности по служебной ставке и суточным на питание (постановления Федерального финансового суда от 09.02.2012, VI R 42/11 и VI R 44/10).

(2) Однако с 2014 года в законе системно неверно закреплено, что при обучении на полный рабочий день образовательное учреждение является "первым местом работы" (хотя оно и не является учреждением работодателя). Это означает, что поездки могут быть вычтены только по надбавке на расстояние, а суточные на питание не учитываются. Это относится как к повышению квалификации для неограниченного вычета расходов на профессиональную деятельность, так и к обучению для ограниченного вычета особых расходов.

Это имеет место, если речь идет о профессиональном обучении и Вы не работаете. Однако не вредят:

• работа до 20 часов в неделю,
• незначительная занятость (мини-работа) или
• краткосрочная занятость (временная работа).

В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии вынес решение против налоговых органов, что обучение на неполный рабочий день не является образовательной программой на полный рабочий день, поскольку обучение на неполный рабочий день не предполагает, что студент должен полностью посвятить себя ему. Скорее, обучение на неполный рабочий день (здесь: по собственному описанию заочного университета Хагена) предназначено для совмещения с работой. "Понимание Федерального министерства финансов, согласно которому обучение или образовательная программа в случае безработицы всегда является очным обучением или образовательной программой на полный рабочий день, не может быть выведено из § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG" (Финансовый суд Нижней Саксонии от 16.02.2022, 4 K 113/20).

Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?

Как признаются расходы на обучение?

Расходы на первое высшее образование после окончания школы в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве особых расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на второе высшее образование или на первое высшее образование после обучения могут быть учтены в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность.

Вычет особых расходов снижает налог только в том случае, если имеются другие доходы - также супруга(и), из которых могут быть вычтены расходы. Если это не так, предполагаемая налоговая льгота не действует. То, что из расходов на обучение в год их оплаты не может быть зачтено с доходами, теряется для налогообложения.

Федеральный конституционный суд признал законное регулирование соответствующим конституции. То, что расходы на первичное профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, не нарушает Основной закон (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

Как признаются расходы на обучение?

Могу ли я списать транспортные расходы в рамках повышения квалификации?

Если Вы участвуете в профессиональном обучении, Вы можете списать транспортные расходы с налогов. Здесь транспортные расходы подлежат полному вычету. В отличие от надбавки на проезд, Вы можете указать 30 центов за каждый пройденный километр.

Чтобы учесть транспортные расходы (0,30 евро за каждый пройденный километр), просто создайте на странице "Расходы на обучение" пункт "Транспортные расходы: X км в Y дней". В качестве суммы укажите результат Вашего собственного расчета, например, Транспортные расходы: 70 км в 5 дней >>> 70 км x 0,30 евро/км x 5 дней = 105,00 евро = подлежащие вычету транспортные расходы.

Могу ли я списать транспортные расходы в рамках повышения квалификации?

Когда языковые курсы подлежат вычету?

Расходы на языковой курс могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, если Вы конкретно нуждаетесь в знании иностранного языка для своей работы или планируете смену работы, и новое место требует знания иностранного языка.

Профессиональная причина имеется, если Вы работаете в области с международными контактами, часто совершаете командировки за границу, используете иностранный язык как рабочий и т. д.

Если языковой курс проходит за границей, Вы также можете вычесть расходы из налогооблагаемой базы при достаточной профессиональной мотивации. Это касается не только интенсивных курсов, но и курсов, которые предоставляют только базовые или общие знания иностранного языка. Поскольку даже изучение общего разговорного языка может быть профессионально обусловлено, если это достаточно для Вашей работы.

Как расходы на профессиональную деятельность могут быть вычтены не только расходы на семинары, курсовые и экзаменационные сборы, но и транспортные расходы, суточные, при необходимости расходы на проживание, расходы на литературу, обучающее программное обеспечение и т. д.

Совет: Новая надбавка за домашний офис в размере 6 евро в день (макс. 1.260 евро) также предоставляется тем, кто учится, проходит обучение или повышение квалификации, если обучение проходит дома и учебное заведение в этот день не посещается.

Когда языковые курсы подлежат вычету?

Должны ли профессиональные расходы быть уменьшены на бонус за получение звания мастера?

Должны ли профессиональные расходы быть уменьшены на сумму бонуса за получение звания мастера?

Обучение на мастера дорогостоящее, но расходы могут быть вычтены из налогооблагаемой базы как профессиональные расходы. В нескольких федеральных землях уже несколько лет существует так называемый бонус за получение звания мастера, который предоставляется выпускникам мастерских экзаменов в качестве стимула для профессионального обучения. Часто задаваемый вопрос: должен ли этот бонус учитываться при расчете профессиональных расходов?

Налогообложение бонуса за получение звания мастера

В Баварии с 01.09.2013 все успешные выпускники профессионального мастерского обучения получают бонус за получение звания мастера в размере 1.000 евро. Другие федеральные земли, такие как Саксония, Рейнланд-Пфальц и Мекленбург-Передняя Померания, ввели аналогичные программы для поддержки профессионального обучения.

Финансовый суд Мюнхена постановил, что бонус за получение звания мастера не должен учитываться при расчете подлежащих вычету расходов на обучение. Бонус не является налогооблагаемым доходом, так как он не связан с каким-либо видом дохода или получением дохода. Бонус выплачивается исключительно за успешное завершение обучения, независимо от фактических расходов (Финансовый суд Мюнхена, решение от 30.05.2016, 15 K 474/16).

Без сокращения профессиональных расходов

Налоговые органы приняли решение суда. Бонус за получение звания мастера не только освобождается от налогообложения, но и не учитывается при вычете профессиональных расходов. Это означает, что Вы можете заявить свои расходы на обучение в полном объеме как профессиональные расходы, без учета бонуса (Баварское земельное управление по налогам, распоряжение от 06.07.2016).

Примеры из других федеральных земель

В Саксонии и Мекленбурге-Передней Померании также существуют аналогичные бонусы для выпускников мастерских программ, такие как Meister-Extra. Они также предоставляются без налогообложения и не влияют на вычет расходов на обучение как профессиональных расходов. Здесь также ссылаются на решение Баварского земельного управления по налогам.

Списание кредита при обучении

Еще один вопрос касается списания кредита после успешной сдачи мастерского экзамена. Если обучение финансировалось за счет льготных кредитов и после завершения экзамена часть кредита была списана, возникает вопрос, облагается ли это списание налогом.

Нижнесаксонский финансовый суд первоначально постановил, что такое списание кредита остается необлагаемым налогом, так как это не является налогооблагаемым доходом. Однако Федеральный финансовый суд (BFH) отменил это решение в ходе апелляционного производства (решение BFH от 23.11.2023, VI R 9/21). Списание кредита теперь должно быть учтено как доход в том виде дохода, в котором были вычтены профессиональные расходы.

Решение BFH о списании кредита

BFH обосновал свое решение тем, что списание основано на профессиональных причинах, так как оно связано исключительно с успешной сдачей экзамена. Поскольку профессиональные расходы на оплату курсов и экзаменов были ранее заявлены, списание кредита должно быть учтено как доход в год списания.

Вывод

• Бонус за получение звания мастера: Бонус за получение звания мастера в большинстве федеральных земель предоставляется без налогообложения и не должен учитываться при расчете профессиональных расходов. Расходы на обучение могут быть вычтены в полном объеме как профессиональные расходы.
• Списание кредита: Если кредит был взят для финансирования обучения и после успешного завершения частично списан, списание считается доходом, который должен быть обложен налогом, если соответствующие расходы ранее были вычтены как профессиональные расходы.

Должны ли профессиональные расходы быть уменьшены на бонус за получение звания мастера?

Когда курсы по развитию личности признаются?

На курсах по развитию личности преподаются не только профессиональные знания, но и навыки, полезные для личностного развития.

В этом случае налоговые органы часто не признают расходы как расходы на рекламу.

Однако такие курсы и семинары, от которых Вы лично получаете выгоду, налоговая инспекция должна принять в следующих случаях:

• Курс должен быть в первую очередь ориентирован на специфические потребности профессии.
• Участники должны быть однородной группой, т.е. участники курса должны иметь одинаковые профессиональные интересы в связи с характером своей профессиональной деятельности.

Не обязательно, чтобы все участники принадлежали к одной и той же профессиональной группе. Важно, чтобы участники курса имели одинаковые профессиональные интересы в связи с характером своей профессиональной деятельности.

Таким образом, группа участников также считается однородной, если участники принадлежат к разным профессиональным группам, но занимают руководящие должности в своих профессиональных группах и заинтересованы в соответствующих курсах и семинарах из-за этих руководящих функций (постановления BFH от 28.08.2008, BStBl. 2009 II S. 106 и 108).

Участие в семинарах, которые в основном служат развитию личности, считается в основном частной инициативой. Следовательно, плата за семинары не может быть вычтена как операционные расходы или расходы на рекламу. В этом смысле недавно вынес решение Финансовый суд Дюссельдорфа (решение от 15.12.2021, 10 K 2085/17 E). Ранее Финансовый суд Тюрингии в аналогичном случае также отказал в вычете расходов (решение от 13.11.2019, 3 K 106/19).

Решение дюссельдорфских судей основывалось на следующем факте: истец, начинающий независимый ИТ-консультант, посетил, среди прочего, семинар "The Millionaire Mind Intensive" с модулями "Guerilla Business Intensive", "Train the Trainer", "Never work again", "Freedom Trader Intensive" и "Enlightened Warrior".

Мероприятия были направлены на то, чтобы показать участникам возможности для достижения большего финансового успеха в жизни. В модуле "Never work again" обучали, как заменить доход от активной деятельности пассивным доходом. Расходы на семинар и сопутствующие расходы составили более 20.000 евро.

По мнению судей, расходы не могут быть вычтены как расходы на рекламу или операционные расходы, поскольку не прослеживается достаточная связь между содержанием семинаров и последующей консультационной деятельностью. Скорее, посещенные семинары в основном были мероприятиями, которые полностью или частично преследовали цель изменения собственных взглядов и установок.

Когда курсы по развитию личности признаются?

Посещение художественной выставки считается повышением квалификации?

Посещение культурных мероприятий, таких как концерты, театральные представления, музеи, чтения и т. п., способствует общему образованию и, следовательно, в основном относится к сфере частной жизни. Это относится и к случаям, когда такие посещения полезны и способствуют профессиональной деятельности (решение Федерального финансового суда от 08.02.1971, BStBl. 1971 II S. 368).

В настоящее время Финансовый суд Баден-Вюртемберга постановил, что учительница изобразительного искусства не может вычитать расходы на посещение художественных выставок и вернисажей из налогооблагаемой базы даже частично как расходы на рекламу. Это культурные мероприятия и участие в общественной жизни, которые, как и посещение концертов или театральных и киноспектаклей, привлекают широкую заинтересованную публику и поэтому не учитываются в налоговом отношении. Практически исключительная профессиональная причина, которая могла бы оправдать отступление от этого принципа, не просматривается. Также исключается частичное признание в качестве расходов на рекламу, поскольку разделение на профессиональную и частную часть невозможно из-за отсутствия объективных критериев разделения (Финансовый суд Баден-Вюртемберга от 19.02.2016, 13 K 2981/13).

Случай: Старший преподаватель преподает изобразительное искусство в гимназии. Кроме того, она много лет работает в качестве художника-фрилансера. От своей деятельности в качестве художника истец до сих пор получала исключительно убытки, которые не учитывались в налоговом отношении из-за отсутствия намерения получать доход (так называемое хобби). В спорные годы учительница посетила различные художественные выставки и вернисажи, на которых художники демонстрировали свои работы и представляли новые разработки и техники в области искусства.

Она заявила 50% расходов как расходы на рекламу в доходах от работы по найму. Как налоговая инспекция, так и финансовый суд отклонили признание расходов как необоснованное.

Только в исключительных случаях такие расходы на посещение культурных мероприятий могут быть вычтены как расходы на рекламу, если они "по своему характеру и оформлению явно ориентированы на образовательные цели" (решение Федерального финансового суда от 08.02.1971, BStBl. 1971 II S. 368).

Посещение художественной выставки считается повышением квалификации?