Кто считается самозанятым?

Самостоятельная деятельность осуществляется, в частности, лицами свободных профессий. Лицо свободной профессии - это тот, кто работает самостоятельно и несет личную ответственность, выполняя определенную профессиональную деятельность, указанную в § 18 абз. 1 Закона о подоходном налоге (EStG).

Для свободных профессий требуется деятельность, для которой не обязательно должно быть высшее образование. Достаточно, чтобы это было научное образование. Это также включает самообразование или знания, приобретенные в ходе профессиональной деятельности. Знания должны соответствовать уровню высшего образования.

(1) Лица свободных профессий - это, с одной стороны, лица, выполняющие определенную деятельность (§ 18 абз. 1 № 1 EStG), а именно:

• научную, художественную, литературную, преподавательскую или воспитательную деятельность.

(2) Лица свободных профессий - это, с другой стороны, лица, занимающиеся определенной профессией, которая прямо указана в Законе о подоходном налоге (§ 18 абз. 1 № 1 EStG):

• Медицинские профессии: врачи, стоматологи, натуропаты, дантисты, физиотерапевты, медсестры, специалисты по гигиене.
• Юридические и экономические консультативные профессии: адвокаты, нотариусы, патентные поверенные, аудиторы, налоговые консультанты, консультанты по экономике и бизнесу, присяжные бухгалтеры, налоговые поверенные.
• Технические и научные профессии: инженеры-геодезисты, инженеры, архитекторы, торговые химики, лоцманы.
• Медийные профессии: журналисты, фотокорреспонденты, переводчики.

(3) Лица свободных профессий могут также быть лицами, занимающимися аналогичной профессией, которая сопоставима с указанными профессиями по характеру деятельности и образованию. Перечень свободных профессий в § 18 абз. 1 № 1 EStG не является исчерпывающим. Важно, чтобы деятельность осуществлялась руководящим и самостоятельным образом на основе собственных профессиональных знаний. Это относится, например, к следующим профессиям:

• Сиделки, диетологи, эрготерапевты, подологи, логопеды, ортоптисты, медицинские педикюрши, государственно аттестованные массажисты и лечебные массажисты, медицинские купальщики, спасатели, зубные практики, акушерки, психологические психотерапевты, детские и подростковые психотерапевты, консультанты по ЭВМ, бизнес-консультанты.
• Инженерия программного обеспечения, деятельность в качестве сетевого или системного администратора (постановления BFH от 22.09.2009, VIII R 31/07, VIII R 63/06, VIII R 79/06).

(4) Деятельность, которая не считается свободной профессией и не является коммерческим предприятием, относится к прочей самостоятельной деятельности. Характерной чертой здесь также является личный труд. Однако прочая самостоятельная деятельность носит скорее случайный и только в исключительных случаях устойчивый характер (§ 18 абз. 1 № 3 EStG):

• Исполнители завещаний, управляющие активами, члены наблюдательных советов, управляющие недвижимостью, конкурсные управляющие, доверенные лица, опекуны, управляющие наследством, посредники, интервьюеры для статистических ведомств, дневные матери, юридические опекуны и попечители и т. д.

Разграничение между коммерческой и самостоятельной деятельностью часто бывает сложным, так как, например, в случае свободной профессии обычно также присутствует цель получения прибыли. Многие виды деятельности подпадают как под признаки свободной профессии, так и под признаки коммерческой деятельности. В этих случаях решающим критерием является интеллектуальный, творческий труд, который является основой свободной профессии.

Кто считается самозанятым?

Что такое расчет превышения доходов над расходами?

С помощью расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG Вы можете легко определить прибыль Вашего предприятия. Для этого операционные доходы и операционные расходы учитываются и сопоставляются по принципу начисления и списания. При этой простой форме бухгалтерского учета, например, резервы не учитываются.

Еще одним преимуществом является то, что расчет превышения доходов над расходами не требует ведения счетов запасов и проведения инвентаризации.

Если Вы определяете свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, то превышение Ваших доходов над операционными расходами является прибылью, которая указывается в налоговой декларации для налогообложения.

Что такое расчет превышения доходов над расходами?

Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

С помощью приложения "Отчет о прибылях и убытках - Anlage EÜR" отчет о прибылях и убытках стандартизируется.

В EÜR Вы должны предоставить подробную информацию о Ваших доходах и расходах.

До 2016 года Вы были обязаны подавать это приложение только в том случае, если операционные доходы превышали 17.500 евро и прибыль не определялась путем бухгалтерского учета (настоящего бухгалтерского учета). Однако с налогового года 2017 упрощенное правило, согласно которому при операционных доходах менее 17.500 евро вместо официального "Anlage EÜR" можно было подать неформальный отчет о прибылях и убытках, было отменено. Теперь все налогоплательщики, которые определяют свою прибыль с помощью отчета о прибылях и убытках, обязаны заполнять стандартизированное "Anlage EÜR" и передавать его в налоговые органы в электронном виде, так же как и налоговую декларацию на доходы.

Предыдущее законодательное правило о смягчении обстоятельств остается в силе: во избежание "необоснованных трудностей" налоговая инспекция может разрешить продолжать подавать налоговую декларацию в бумажном виде по официально предписанной форме в налоговую инспекцию (§ 25 Abs. 4 Satz 2 EStG; § 13a Abs. 3 EStG; § 18 Abs. 3 Satz 3 UStG; § 14a Satz 2 GewStG). В дополнение к отдельным законодательным положениям Налоговый кодекс содержит общее правило о смягчении обстоятельств (§ 150 Abs. 8 AO): налоговая инспекция может отказаться от электронной передачи данных, если это экономически или лично необоснованно для налогоплательщика.

Это особенно актуально, если налогоплательщик не имеет необходимого технического оборудования, и создание технических возможностей для передачи данных в официально предписанном формате возможно только с значительными финансовыми затратами, или если налогоплательщик в силу своих индивидуальных знаний и навыков не может или может лишь ограниченно использовать возможности передачи данных. Однако налоговые органы очень редко предоставляют исключения!

Проверьте все данные Вашего EÜR на предмет достоверности и, если возможно, сравните их с данными других предпринимателей. Если Ваши данные значительно отклоняются от обычных, налоговая инспекция может инициировать индивидуальную проверку.

Те, кто хочет подать свою налоговую декларацию и, прежде всего, расчет прибыли от профессиональной или коммерческой деятельности в бумажном виде, должны подать в налоговую инспекцию "заявление о смягчении обстоятельств в соответствии с § 5b Abs. 2 Satz 2 EStG i.V.m. § 150 Abs. 8 AO", обосновать его и сослаться на актуальные судебные решения.

Важно: Согласно мнению BFH, заявление о смягчении обстоятельств может касаться только соответствующего налогового периода (решение BFH от 16.06.2020, VIII R 29/17). Это означает, что заявление должно подаваться заново каждый год. Оно не должно содержать фразу "Прошу об освобождении с налогового периода ...", а только "Прошу об освобождении на налоговый период ...".

Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

При расчете превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге (EStG) операционные доходы сопоставляются с операционными расходами, и результатом является прибыль или убыток.  

Предприниматели и лица, занимающиеся сельским и лесным хозяйством, в настоящее время могут определять свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, если

• годовой оборот не превышает 600.000 евро и
• годовая прибыль не превышает 60.000 евро в календарном или финансовом году.

Лица свободных профессий, такие как юристы, нотариусы, налоговые консультанты, врачи, публицисты, художники и т. д., а также другие самозанятые лица могут всегда - независимо от предела оборота и прибыли - производить расчет прибыли с помощью расчета превышения доходов над расходами. Они, как правило, не обязаны вести бухгалтерский учет, но могут делать это добровольно.

Всегда обязаны вести бухгалтерский учет - независимо от предела оборота или прибыли - коммерсанты в соответствии с §§ 1 и далее в связи с § 238 HGB. Эта обязанность ведения бухгалтерского учета также распространяется на налоговое право (§ 140 AO). Правило касается коммерсантов, занимающихся торговым бизнесом, а также предпринимателей, чье предприятие по своему характеру и масштабу требует ведения коммерческого учета.

Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами (EÜR) задним числом?

Налогоплательщики, не обязанные вести бухгалтерский учет и не ведущие его добровольно, имеют право выбирать между сравнением активов предприятия в соответствии с § 4 абз. 1 Закона о подоходном налоге и расчетом превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге:

• Налогоплательщик, не обязанный вести бухгалтерский учет, согласно прежнему мнению, эффективно использовал свое право выбора метода определения прибыли путем сравнения активов в соответствии с § 4 абз. 1 Закона о подоходном налоге только в том случае, если он составил начальный баланс, организовал коммерческий бухгалтерский учет и составил отчет на основе инвентаризаций.

• Если налогоплательщик, напротив, только записывал операционные доходы и расходы, то он использовал свое право выбора в пользу определения прибыли путем расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге.

Согласно новому мнению, предприниматель может воспользоваться правом выбора и после окончания года, в принципе, без ограничения по времени до вступления в силу налогового уведомления. Если предприниматель затем составляет годовой отчет, он выбирает метод определения прибыли путем бухгалтерского учета - и не с момента начала ведения бухгалтерии в начале финансового года (постановление Федерального финансового суда от 19.03.2009, BStBl. 2009 II S. 659).

Право выбора, однако, ограничено определенными условиями (§ 4 абз. 3 предложение 1 Закона о подоходном налоге). Например, выбор расчета превышения доходов над расходами после составления отчета больше не возможен. Также исключается выбор метода определения прибыли путем сравнения активов, если налогоплательщик не составил начальный баланс и не организовал коммерческий бухгалтерский учет своевременно в начале периода определения прибыли. Выбор между методами определения прибыли также может быть исключен, если налогоплательщик связан выбором, сделанным для предыдущего финансового года.

Примечание: Такое толкование также соответствует цели упрощения расчета превышения доходов над расходами. Налогоплательщик может отказаться от составления отчета, выбрав расчет превышения доходов над расходами, даже если он уже организовал бухгалтерский учет. Для налоговой инспекции важно только то, что после выбора она действительно получает расчет превышения доходов над расходами.

Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами (EÜR) задним числом?

Существует ли обязательство подавать Бланк EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Финансовый суд Рейнланд-Пфальца постановил, что налогоплательщики с доходами от прибыли обязаны подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговый орган, даже если они получают только незначительную прибыль от работы по совместительству. Электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро (Финансовый суд Рейнланд-Пфальца от 15.07.2015, 1 K 2204/13).

Случай: Истец работает по совместительству фотографом, автором и инструктором по дайвингу. Налоговая инспекция впервые указала ему в 2011 году, что из-за этой самостоятельной деятельности он обязан подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговый орган. Истец возразил, что прибыль от его самостоятельной работы в будущем составит около 500 евро в год. Кроме того, он в принципе отказывается передавать личные данные через Интернет, так как уже имел соответствующий опыт интернет-мошенничества. Даже при интернет-банкинге не может быть гарантирована абсолютная безопасность.

По мнению Финансового суда, в соответствии с Законом о подоходном налоге электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро. Эта форма не является необоснованной для истца. Оставшийся риск хакерской атаки на сохраненные или переданные данные после использования всех технических возможностей защиты он должен принять во внимание в связи с государственным интересом в упрощении административных процедур и экономии средств.

Абсолютная конфиденциальность данных не может быть гарантирована, так как данные, хранящиеся в "аналоговой" бумажной форме, также могут быть украдены, например, при взломе квартиры или – как сообщалось в СМИ 13.06.2015 – при взломе почтовых ящиков банков. Также для налога на добавленную стоимость обязательны электронные налоговые декларации, и в этом отношении Федеральный финансовый суд уже постановил, что это конституционно, несмотря на "дело NSA".

В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что баланс также может быть подан в налоговый орган в бумажной форме, если создание технологии для передачи данных на расстоянии было бы финансово слишком затратным (решение от 28.01.2021, 5 K 436/20 AO).

Однако Федеральный финансовый суд постановил, что финансовые затраты в размере 40,54 евро на обязательную электронную передачу баланса, а также отчета о прибылях и убытках в официально предписанном формате данных являются (экономически) приемлемыми даже для "микропредприятия" (решение Федерального финансового суда от 21.04.2021, XI R 29/20

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать электронную налоговую декларацию и получают компенсацию расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро в рамках налоговой льготы за волонтерскую деятельность или 3.000 евро в рамках налоговой льготы для инструкторов, по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для подачи налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

Существует ли обязательство подавать Бланк EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для бланка EÜR в случае дополнительных доходов от коммерческой деятельности?

Для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, налоговая декларация в бумажной форме больше не принимается. Это также касается частных домохозяйств с фотоэлектрическими установками, а также лиц с дополнительными коммерческими доходами свыше 410 евро, например, виноделов с дополнительным доходом. Налоговые органы последовательно отклоняют налоговые декларации, поданные в бумажной форме.

Это означает: Если нет особых обстоятельств, декларация, поданная в бумажной форме, считается непредставленной. Особые обстоятельства: приобретение необходимого технического оборудования с ПК и подключением к Интернету возможно только с значительными финансовыми затратами, или знания и личные навыки для работы с ними отсутствуют или ограничены.

В этом случае необходимо учитывать штрафы за просрочку.

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать налоговую декларацию в электронном виде и получают возмещение расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро в рамках льготы для волонтеров или 3.000 евро в рамках льготы для инструкторов в год, по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для подачи налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для бланка EÜR в случае дополнительных доходов от коммерческой деятельности?

Что относится к прибыли от продажи?

К доходам от самостоятельной трудовой деятельности также относится прибыль от продажи профессиональной практики, офиса или соответствующих активов, самостоятельной части активов или доли в активах. Продажей также считается прекращение деятельности практики, офиса и т. д. (§ 18 Abs. 3 EStG). В налоговом отношении прибыль от продажи обрабатывается по особым правилам и поэтому должна быть отделена от текущей прибыли.

Те, кто продает свое предприятие или долю в совместном предприятии, могут воспользоваться двумя важными налоговыми льготами:

• Налоговый вычет на продажу: Прибыль от продажи не облагается налогом в размере 45.000 евро. Однако эта сумма уменьшается, если прибыль от продажи превышает 136.000 евро, на сумму превышения. Таким образом, налоговый вычет на продажу отменяется при прибыли от продажи в размере 181.000 евро (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Сниженная налоговая ставка: Оставшаяся после вычета налогового вычета прибыль от продажи облагается налогом по правилу одной пятой. По заявлению она также может быть обложена по сниженной налоговой ставке, а именно 56 % от средней налоговой ставки и не менее 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).

Налоговый вычет на продажу и сниженная налоговая ставка предоставляются только при определенных условиях:

• Вы должны достигнуть 55-летнего возраста или быть постоянно нетрудоспособным в социально-правовом смысле.
• Вы можете воспользоваться льготами только один раз в жизни: налоговый вычет на продажу с 1996 года, сниженная налоговая ставка с 2001 года.
• Вы должны подать заявление на получение льгот.

При продаже предприятия до достижения 55-летнего возраста, без постоянной нетрудоспособности, применяется только правило одной пятой. Однако это правило не приводит к экономии налогов, если текущие доходы уже облагаются по максимальной налоговой ставке.

При продаже доли в совместном предприятии Вы также имеете право на полный налоговый вычет на продажу, а не только пропорционально. Однако, если Вы продаете только часть своей доли в совместном предприятии, прибыль от продажи относится к текущим доходам, и в этом случае ни налоговый вычет на продажу, ни сниженная налоговая ставка, ни правило одной пятой не применяются (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).

Для подтверждения постоянной нетрудоспособности обычно достаточно решения пенсионного органа или медицинского заключения. Это также может быть сделано частной страховой компанией, если ее условия соответствуют определенному порогу нетрудоспособности. Однако было установлено, что существуют и другие способы доказательства постоянной нетрудоспособности (решение BFH от 14.12.2022, X R 10/21).

Что относится к прибыли от продажи?

Что такое налоговое послабление для инструкторов?

Что такое налоговое послабление для тренеров?

Налоговое послабление для тренеров позволяет получать доход от работы по совместительству в размере до 3.000 евро в год без уплаты налогов (§ 3 Nr. 26 EStG). Это налоговое послабление предназначено для деятельности в педагогической, художественной или воспитательной сфере, выполняемой по поручению государственных органов или в благотворительных, милосердных или церковных целях.

Поддерживаемая деятельность

К деятельности, подпадающей под налоговое послабление для тренеров, относятся:

• Спортивный тренер или менеджер команды
• Хормейстер, дирижеры оркестра или церковные органисты
• Руководитель молодежи или вожатый
• Санитар на спортивных мероприятиях, культурных мероприятиях и шествиях
• Уход за пожилыми, больными или инвалидами

Доходы от этой деятельности не облагаются налогом до 3.000 евро в год. Если Вы зарабатываете больше, сумма превышения должна быть обложена налогом как доход от самостоятельной или несамостоятельной работы.

Неподдерживаемая деятельность

Следующие виды деятельности не подпадают под налоговое послабление для тренеров:

• Члены правления
• Кассиры или хранители оборудования спортивного клуба
• Дрессировщики животных
• Смотрители залов

Налоговое послабление для тренеров в центрах вакцинации и тестирования

Волонтеры в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться налоговыми льготами с 2020 по 2023 год. Те, кто непосредственно участвовал в вакцинации или тестировании, например, в консультациях или проведении вакцинаций/тестов, могли воспользоваться налоговым послаблением для тренеров в размере до 3.000 евро в год.

Также для деятельности, связанной с организацией вакцинации, такой как регистрация, подготовка вакцины или документация, могло применяться налоговое послабление для тренеров. Для лиц, работавших в администрации и организации центров вакцинации, действовала единовременная выплата за волонтерскую работу (§ 3 Nr. 26a EStG).

Налоговая применимость

Налоговое послабление для тренеров может быть применено только для работы в некоммерческих организациях или у государственных работодателей, таких как федерация, земли или муниципалитеты. Работа в частных врачебных практиках или частных центрах тестирования исключена.

Что такое налоговое послабление для инструкторов?

Что такое налоговое послабление за добровольческую деятельность?

Налоговое послабление за добровольческую деятельность позволяет получать доход от второстепенной деятельности в благотворительной, гуманитарной или церковной сфере в размере до 840 евро в год без уплаты налогов (§ 3 Nr. 26a EStG). Это налоговое послабление предназначено для лиц, занимающихся добровольческой деятельностью в благотворительных объединениях, организациях или государственных учреждениях.

Условия для получения налогового послабления за добровольческую деятельность

Для получения налогового послабления за добровольческую деятельность должны быть выполнены следующие условия:

• Второстепенная деятельность: Добровольческая деятельность не должна занимать более одной трети рабочего времени по сравнению с полной занятостью.
• Благотворительные, гуманитарные или церковные цели: Деятельность должна способствовать достижению этих целей.
• Отсутствие двойного финансирования: Для доходов не должна быть уже применена налоговая льгота, например, в соответствии с § 3 Nr. 12 EStG (возмещение расходов).

Отличие от налогового послабления для руководителей кружков

Налоговое послабление за добровольческую деятельность применяется только в том случае, если не используется налоговое послабление для руководителей кружков (§ 3 Nr. 26 EStG). Налоговое послабление для руководителей кружков составляет до 3.000 евро в год и применяется к деятельности в педагогической или воспитательной сфере, такой как руководители кружков, тренеры или воспитатели. Налоговое послабление за добровольческую деятельность, напротив, применяется к организационной деятельности, такой как управление или логистика.

Расходы, связанные с налоговым послаблением за добровольческую деятельность

Расходы, связанные с добровольческой деятельностью, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы только в том случае, если они превышают налоговое послабление за добровольческую деятельность в размере 840 евро. Это означает, что только превышающая сумма может быть заявлена как расходы.

Налоговое послабление за добровольческую деятельность в центрах вакцинации и тестирования

С 2020 по 2023 год добровольцы в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться налоговыми льготами. Для тех, кто занимался управлением и организацией этих центров, действует налоговое послабление за добровольческую деятельность в размере 840 евро в год. Лица, непосредственно участвующие в проведении вакцинации или тестов (например, консультирование или проведение тестов), могут воспользоваться налоговым послаблением для руководителей кружков до 3.000 евро в год.

Налоговая применимость налогового послабления за добровольческую деятельность

Налоговое освобождение за счет налогового послабления за добровольческую деятельность возможно только для деятельности в благотворительных учреждениях или у государственных работодателей, таких как федеральные земли или муниципалитеты. Оно не применяется к деятельности в частных организациях, таких как врачебные практики или частные центры тестирования.

Судебная практика: благотворительность и юридические лица публичного права

Согласно решению Федерального финансового суда от 08.05.2024 (BFH, VIII R 9/21), деятельность для получения налогового послабления за добровольческую деятельность должна служить благотворительным, гуманитарным или церковным целям только в том случае, если она осуществляется в налогово льготной организации или благотворительном объединении. Если деятельность осуществляется в юридическом лице публичного права (например, городская администрация), этого уже достаточно для получения налогового послабления за добровольческую деятельность.

Что такое налоговое послабление за добровольческую деятельность?