Какие условия я должен выполнить, чтобы списать расходы на второе домохозяйство?

Если Ваше место работы находится далеко от Вашего места жительства и по этой причине Вы вынуждены снять второе жилье, это считается двойным домохозяйством. Определенные расходы, которые Вы несете в связи с этим, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.

Однако для этого должны быть выполнены некоторые условия: во-первых, у Вас должна быть основная квартира с собственным домохозяйством по месту жительства. Кроме того, Вы должны снять второе жилье по месту работы по профессиональным причинам. Новым условием для "собственного домохозяйства" с 2014 года является финансовое участие в расходах на проживание.

Профессиональные причины имеют место, например, если Вы были переведены на работу в другой город или если Вы устраиваетесь на работу, которая находится далеко за пределами Вашего места жительства. Двойное домохозяйство также считается профессионально обусловленным, если Вы по личным причинам переезжаете с основного места жительства и используете жилье по месту работы в качестве второго домохозяйства.

Вторым жильем считается любое место, где у Вас есть возможность переночевать. Как часто Вы пользуетесь этой возможностью, не имеет значения. К жилью могут относиться:

• арендованная квартира,
• собственный дом,
• номер в отеле,
• возможности для ночлега у друзей или
• барак на строительной площадке.

Если Вы несколько раз в неделю ездите домой, Вы можете выбрать, хотите ли Вы списать расходы на двойное домохозяйство или транспортные расходы на все поездки домой. Во втором случае транспортные расходы могут быть вычтены по надбавке за расстояние. Тогда Вы не сможете списать расходы на проживание и суточные надбавки на питание в первые три месяца как расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Второй вариант подходит, если Вы часто ездите домой и у Вас низкие расходы на проживание по второму месту жительства.

Какие условия я должен выполнить, чтобы списать расходы на второе домохозяйство?

Что означает трехмесячный срок?

Что означает трехмесячный срок?

Если Вы временно проживаете в другом месте из-за работы (двойное домохозяйство), у Вас там возникают дополнительные расходы на питание, например, потому что Вы должны сами обеспечивать себя обедом или ужином.

Вы можете потребовать так называемые дополнительные расходы на питание в виде фиксированной суммы, но только в течение первых трех месяцев с момента заселения во второе жилье.

Это так называемый трехмесячный срок.

Пример:

Вы заселяетесь во второе жилье в Берлине 01.03.2024 из-за новой работы.
Тогда Вы можете требовать суточные на питание с 01.03. по 31.05.2024:

• 28 евро в день за каждый полный день отсутствия
• 14 евро в день прибытия или отъезда

С 01.06.2024 право на эти суточные заканчивается, если только срок не начинается снова по определенным причинам.

Когда срок начинается заново?

Трехмесячный срок начинается заново, если:

• Вы меняете второе жилье (например, переезд на рабочем месте), или
• Вы прерываете работу вне дома как минимум на 4 недели, например, из-за:
  • отпуска
  • болезни
  • родительского отпуска
  • вынужденных перерывов

Правовая основа: § 9 Abs. 4a Satz 8 EStG, постановление BFH: от 28.02.2013, VI R 90/10

Важно:

• Срок действует для каждого места работы или второго жилья.
• При нескольких перерывах он может начинаться заново несколько раз.
• Суточные действуют максимум три месяца подряд, даже при более длительной работе.

Что означает трехмесячный срок?

Что я могу списать на второе место жительства?

Что я могу списать для вторых домохозяйств?

Налоговая инспекция не предъявляет строгих требований к второму месту жительства по месту работы. Это может быть квартира, гостиничный номер или меблированная комната. Важно только, чтобы жилье было в распоряжении и не становилось новым центром жизни. Если это условие выполнено, различные расходы, связанные с профессиональной деятельностью, в рамках двойного домохозяйства могут быть учтены в налоговом порядке.

Расходы, связанные с профессиональной деятельностью, которые можно списать:

• Поиск жилья: Транспортные расходы на осмотр, телефонные или почтовые расходы.
• Переезд: Расходы на транспорт (транспортная компания, аренда автомобиля), командировочные расходы в день переезда.
• Суточные: В первые три месяца могут быть установлены суточные на питание:
  • Отсутствие 24 часа: 28 евро
  • Отсутствие от 8 до 24 часов: 14 евро
• Транспортные расходы: Первый приезд и последний отъезд признаются в полном объеме, например, по билету или с пособием на километраж (30 центов за километр). Еженедельные поездки домой могут быть списаны с пособием на расстояние (30 центов за километр расстояния, с 21-го километра 38 центов).
• Расходы на проживание: Признаются подтвержденные расходы до максимальной суммы 1.000 евро в месяц. К ним относятся:
  • Аренда с учетом эксплуатационных расходов
  • Расходы на необходимые предметы обстановки
  • Налог на второе жилье
  • Расходы на ремонт

Максимальная сумма 1.000 евро:

Максимальная сумма считается средним значением за весь год. Суммы, которые в отдельные месяцы составляют менее 1.000 евро, могут быть зачтены с более высокими расходами в другие месяцы.

Расходы на предметы обстановки:

Согласно постановлению BFH от 04.04.2019 (VI R 18/17), расходы на предметы обстановки и домашнее имущество не относятся к расходам на проживание и, следовательно, могут быть вычтены дополнительно.

Совет: Если второе жилье находится в собственности работника, фактические расходы (например, амортизация, проценты по задолженности, эксплуатационные расходы) могут быть вычтены до 1.000 евро в месяц. Расходы на предметы обстановки могут быть вычтены дополнительно.

Особенности:

• В случае меблированных квартир, где арендная плата не разделена на квартиру и мебель, арендная плата может быть разделена методом оценки (§ 162 AO). Расходы на использование мебели могут быть вычтены дополнительно.
• Расходы на парковочное место: Арендованное парковочное место или гараж не относятся к расходам на проживание и могут быть вычтены дополнительно (FG Saarland, 20.05.2020, 2 K 1251/17).

Упрощенное правило:

Затраты на приобретение мебели и оборудования до 5.000 евро признаются необходимыми и могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, без дальнейшей проверки (письмо BMF от 25.11.2020).

Налог на второе жилье:

Налог на второе жилье подпадает под ограничение вычета в размере 1.000 евро в месяц, как постановил Федеральный финансовый суд (постановление BFH от 13.12.2023, VI R 30/21).

Расходы за границей:

В случае двойного домохозяйства за границей лимит в 1.000 евро не применяется. Вместо этого фактические расходы на аренду могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, если они "необходимы и разумны". Верхний предел - средняя арендная плата за квартиру площадью 60 квадратных метров.

Что я могу списать на второе место жительства?

Какие расходы на проживание я могу списать?

В рамках двойного домохозяйства Вы можете списать расходы на проживание во второй квартире. Признаются только подтвержденные расходы, без применения паушальных сумм. Вторая квартира может быть арендованной квартирой, гостиничным номером или собственным домом.

Арендованная квартира:

Если Вы пользуетесь арендованной квартирой, Вы можете заявить арендную плату, коммунальные расходы (например, отопление, электричество) и расходы на необходимые предметы обстановки (например, стол, кровать, шкаф). Предметы стоимостью до 800 евро нетто могут быть списаны сразу, более дорогие должны амортизироваться в течение срока службы (например, 13 лет для мебели).

Отель:

При использовании отеля можно списать фактически подтвержденные расходы на проживание. Если в стоимость проживания включены расходы на питание, сумма, подлежащая вычету, уменьшается на 20 % за завтрак и 40 % за обед/ужин от суточной ставки на питание.

Собственная квартира:

Если Вы пользуетесь собственной квартирой, Вы можете списать коммунальные расходы, проценты по задолженности и амортизацию в размере до сопоставимой арендной платы за соответствующую квартиру.

Максимальная сумма 1.000 евро в месяц:

Для расходов на проживание существует ограничение в размере 1.000 евро в месяц. Эта сумма включает арендную плату с учетом эксплуатационных расходов, расходы на предметы обстановки, налог на вторую квартиру и ремонт. Максимальная сумма считается средним значением за год – превышенные суммы могут быть зачтены с более низкими в другие месяцы.

Судебные решения и отклонения:

• Решение BFH от 04.04.2019 (VI R 18/17): Федеральный финансовый суд постановил, что расходы на предметы обстановки и домашнее имущество не относятся к расходам на проживание и могут быть вычтены дополнительно к максимальной сумме 1.000 евро. Эти расходы касаются только использования предметов обстановки, а не самого жилья.
• Судебное решение FG Саар от 20.05.2020 (2 K 1251/17): Также расходы на арендованное парковочное место или гараж не относятся к расходам на проживание. Они могут быть вычтены дополнительно, даже если арендная плата за квартиру превышает максимальную сумму 1.000 евро.
• Решение BFH от 13.12.2023 (VI R 30/21): Федеральный финансовый суд постановил, что налог на вторую квартиру не может быть вычтен дополнительно к максимальной сумме 1.000 евро, так как он считается расходами на использование жилья и подпадает под ограничение на вычет.

Дополнительные советы:

• Совет 1: Если вторая квартира находится в собственности работника, фактические расходы, такие как амортизация, проценты по задолженности и эксплуатационные расходы, могут быть вычтены до максимальной суммы 1.000 евро. Предметы обстановки могут быть вычтены дополнительно (письмо BMF от 24.10.2014).
• Совет 2: В случае меблированной квартиры обычно взимается более высокая арендная плата. Если в договоре аренды не указано разделение арендной платы на квартиру и мебель, арендная плата может быть разделена методом оценки в соответствии с § 162 AO. Использование мебели может быть вычтено дополнительно (решение BFH от 04.04.2019).
• Совет 3: Если затраты на приобретение мебели и оборудования для второй квартиры не превышают 5.000 евро, эти расходы могут быть признаны как необходимые без дальнейшей проверки (письмо BMF от 25.11.2020).

Какие расходы на проживание я могу списать?

Какие расходы на переезд я могу списать?

В связи с проживанием во второй квартире Вы можете налогово списать фактически понесенные расходы. Это начинается уже с поиска жилья: расходы, связанные с поиском жилья, такие как транспортные расходы на осмотр квартиры, телефонные или почтовые расходы, могут быть списаны как расходы на рекламу.

Налоговая инспекция также признает расходы на переезд. Таким образом, Вы можете списать расходы на транспортную компанию, расходы на аренду автомобиля, оплату труда помощников или коробки для переезда. Также подлежит вычету комиссия маклера за получение новой арендной квартиры, но не комиссия маклера за покупку собственного дома по месту работы. Пожалуйста, обратите внимание, что Вы должны предоставить отдельные доказательства своих расходов на переезд в рамках двойного домохозяйства, так как переездная паушальная сумма не предоставляется, поскольку Вы не меняете место жительства. Возможность вычета расходов на переезд также распространяется на Ваш переезд обратно в основное место жительства. Если при выезде из Вашей второй квартиры Вы должны провести косметический ремонт, Вы также можете указать эти расходы в налоговой декларации.

Какие расходы на переезд я могу списать?

Когда признается ведение двойного домохозяйства?

Чтобы двойное ведение домашнего хозяйства было признано в налоговом порядке, Вы должны иметь собственное домашнее хозяйство по месту жительства. Домашнее хозяйство — это Ваше основное место жительства, где находится центр Ваших жизненных интересов и за которое Вы несете расходы, будь то как собственник, арендатор или на основании права пользования (например, если Вы пользуетесь квартирой Вашего партнера).

Еще одно условие — Ваше финансовое участие в расходах на основное домашнее хозяйство. Для супругов или семей это обычно не проблема, так как супруг или семья проживают в основном месте жительства и несут расходы. Для одиноких лиц финансовое участие часто проверяется более строго. Вопрос в том, когда финансовое участие является достаточным.

В 2019 году Финансовый суд Нижней Саксонии постановил, что финансовое участие может осуществляться в прямой или косвенной форме. Это означает, что Вы можете платить деньги напрямую или участвовать в расходах, например, покупая предметы домашнего обихода или оплачивая ремонт. Регулярные платежи не обязательны, и время платежа не имеет значения. Даже платежи, произведенные в конце года, могут быть достаточными.

В настоящее время Федеральный финансовый суд подтвердил решение Финансового суда Нижней Саксонии и отклонил чрезмерные требования налоговых органов (решение BFH от 12.01.2023, VI R 39/19).

Случай: Истец арендовал квартиру по месту работы и проживал в родительском доме в незамкнутой квартире на верхнем этаже вместе с братом. Для этой квартиры не было договора аренды. Истец заявил, что в 2015 году он участвовал в расходах на домашнее хозяйство на сумму 3.160,47 евро. Он представил выписки по кредитной карте, подтверждающие регулярные покупки продуктов питания в течение всего года. Кроме того, он предоставил выписки со счета о переводах своему отцу, включая 1.200 евро на коммунальные услуги/телекоммуникации и 550 евро на новые окна в 2015 году. Обе выписки датированы декабрем 2015 года. Налоговая инспекция не признала это достаточным доказательством финансового участия и отклонила вычет расходов на двойное ведение домашнего хозяйства. Иск истца был удовлетворен; апелляция налоговой инспекции была отклонена.

Обоснование: Для признания двойного ведения домашнего хозяйства в налоговом порядке необходимо финансовое участие в расходах на основное домашнее хозяйство. Расходы на образ жизни в основном включают расходы на домашнее хозяйство и образ жизни (например, арендная плата, эксплуатационные расходы, расходы на предметы домашнего обихода, ремонт и техническое обслуживание), а также расходы на ведение домашнего хозяйства (например, продукты питания, гигиена, телекоммуникации). Расходы на одежду, отпуск, досуг и медицинское обслуживание не включаются. Закон не устанавливает конкретного финансового порога, и участие не обязательно должно быть ежемесячным. Налогоплательщик должен подтвердить фактически понесенные расходы.

Совет: Если налоговая инспекция отклоняет двойное ведение домашнего хозяйства из-за отсутствия участия в расходах, Вы должны подать возражение и сослаться на решение BFH. Рекомендуется ежемесячно переводить взносы на аренду и расходы на домашнее хозяйство, чтобы избежать споров. Обратите внимание на десятипроцентный порог налоговой администрации, который гласит, что должно быть покрыто более десяти процентов ежемесячных расходов.

Дополнительные указания:

• BFH и предыдущая инстанция также рассматривали вопросы, такие как самостоятельность домашнего хозяйства братьев и ситуация с младшими детьми, которые используют комнату в родительском доме.
• Решение BFH не применяется к случаям, когда младшие дети приезжают домой на выходные и пользуются только своей детской комнатой (решение FG Мюнстера от 07.10.2020, 13 K 1756/18 E).

Когда признается ведение двойного домохозяйства?

Как далеко может находиться второе место жительства от места работы?

Двойное домохозяйство имеет место, если Вы работаете вне Вашего основного места жительства и содержите второе жилье по месту работы. При этом допускается, что второе жилье находится за пределами непосредственного места работы, если оно все еще находится в зоне досягаемости первого места работы. Это означает, что должна быть возможность ежедневно добираться до работы.

Расстояние от второго жилья до места работы

Вопрос о том, на каком расстоянии может находиться второе жилье, был решен в различных судебных решениях. Решающее значение имеет, допустимо ли ежедневное передвижение:

• Решение BFH (2012): Расстояние в 141 км до места работы было признано допустимым, поскольку работник мог преодолеть его за час на поезде ICE. По мнению Федерального финансового суда (BFH), такие временные затраты находятся в пределах нормы (решение BFH от 19.04.2012, VI R 59/11).
• Решение BFH (2014): Расстояние в 83 км, которое можно было преодолеть менее чем за час, также было признано. В этом случае маршрут считался обычным маршрутом и, следовательно, допустимым (решение BFH от 26.06.2014, VI R 59/13).

Регулирование с 2014 года

С 2014 года действует следующее правило: второе жилье находится в зоне досягаемости места работы, если расстояние до места работы составляет менее половины расстояния между основным местом жительства и местом работы. Это правило было установлено Федеральным министерством финансов (письмо BMF от 25.11.2020).

Пример: Если расстояние от основного места жительства до первого места работы составляет 100 км, второе жилье может находиться на расстоянии не более 50 км от места работы.

Допустимое время в пути

Также имеет значение время в пути. Время в пути до одного часа в одну сторону обычно считается допустимым. Если второе жилье находится дальше, двойное домохозяйство все же может быть признано, если время в пути значительно сокращено.

Практика и особые случаи

На практике многие работники ищут компромисс: они хотят переехать ближе к месту работы, но не так далеко от дома, чтобы поездки домой были утомительными. В этом случае часто выбирается промежуточное решение, при котором второе жилье находится между домом и местом работы.

Пример A: Господин Штойерле живет в B и работает в C. Расстояние от основного места жительства в B до первого места работы в C составляет 100 км. Его второе жилье в Z находится в 30 км от первого места работы. Поскольку второе жилье находится на расстоянии менее половины расстояния между основным местом жительства и местом работы (50 км), двойное домохозяйство признается.

Пример B: Расстояние от основного места жительства в B до первого места работы составляет 56 км. Второе жилье в Z находится в 30 км, но время в пути до работы от второго жилья составляет всего 25 минут. Поскольку время в пути значительно сокращается, двойное домохозяйство может быть признано, несмотря на расстояние более половины пути.

Актуальная судебная практика

Финансовый суд Мюнстера в 2024 году постановил, что двойное домохозяйство не признается, если основное место жительства и первое место работы находятся на расстоянии всего 30 км друг от друга, а время в пути до работы составляет менее часа. В этом случае маршрут считается допустимым (решение Финансового суда Мюнстера от 06.02.2024, 1 K 1448/22 E).

Вывод: Расстояние от второго жилья до места работы должно составлять менее половины расстояния между основным местом жительства и местом работы, или время в пути должно быть значительно сокращено. Ежедневное время в пути до одного часа считается допустимым. Рекомендуется тщательно проверить правила или обратиться за налоговой консультацией, чтобы воспользоваться возможными вычетами.

Как далеко может находиться второе место жительства от места работы?

Что можно вычесть при переезде с места работы?

Нередко бывает, что работники переезжают с места работы, то есть переносят свое место жительства в другое место. Один построил или приобрел дом в сельской местности, другой переезжает в более красивый район с высоким уровнем досуга. Третьи покидают супружескую квартиру и переезжают к новой партнерше. Неженатые переезжают к своей партнерше в другой город. И в этом случае могут быть заявлены расходы на дополнительные расходы на питание в качестве расходов, связанных с доходами.

Если затем работник сохраняет прежнюю квартиру как вторую квартиру или арендует меньшую квартиру, ранее он не мог вычесть налоговые расходы на двойное ведение домашнего хозяйства. Поскольку переезд был по личным причинам, двойное ведение домашнего хозяйства было частным.

• В 2009 году Федеральный финансовый суд к радости работников изменил свою прежнюю практику: теперь двойное ведение домашнего хозяйства также считается профессионально обусловленным, если основное место жительства по личным причинам перенесено с места работы, а квартира на месте работы используется как второе жилье. При этом не имеет значения, сохраняется ли прежняя квартира как вторая квартира или арендуется новая квартира (постановления BFH от 05.03.2009, BStBl. 2009 II S. 1012 и 1016).

• Налоговые органы принимают новую щедрую точку зрения BFH, но с одним ограничением: после переезда основного места жительства и получения второй квартиры в течение первых трех месяцев не признаются суточные надбавки на питание, если Вы уже проживали на месте работы или в его окрестностях не менее трех месяцев (письмо BMF от 10.12.2009, BStBl. 2009 I S. 1599).

В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение против налоговых органов и в пользу работников, что даже в случаях переезда суточные надбавки на питание могут быть вычтены в течение первых трех месяцев с целью снижения налога. Поскольку двойное ведение домашнего хозяйства начинается с момента переоформления прежней квартиры во вторую квартиру. Поэтому трехмесячный срок начинается с момента, когда прежняя квартира переоформляется как вторая квартира (постановление BFH от 08.10.2014, VI R 7/13).

Случай: Работник жил и работал в Дюссельдорфе. После того как он познакомился со своей нынешней супругой, он переехал в небольшой город на Нижнем Рейне и перенес туда свое основное место жительства. Квартиру в Дюссельдорфе он сохранил как вторую квартиру. В своей налоговой декларации он заявил суточные надбавки на питание за первые три месяца после переезда. Налоговая инспекция отказала в их признании, но финансовый суд и BFH их предоставили.

Таким образом, если Вы переносите свое место жительства с места работы в другое место и определяете прежнюю квартиру как вторую квартиру, Вы можете теперь заявить суточные надбавки на питание, хотя Ваша ситуация с питанием на месте работы фактически не изменилась. По мнению BFH, для налогового учета суточных надбавок на питание не имеет значения, возникли ли вообще дополнительные расходы на питание и известна ли работнику ситуация с питанием на месте работы.

Что можно вычесть при переезде с места работы?

Когда не состоящие в браке лица могут претендовать на двойное домохозяйство?

Даже не состоящие в браке лица могут заявить расходы на ведение двойного домохозяйства как расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Одним из условий является наличие собственного домохозяйства.

Собственное домохозяйство — это обустроенная квартира,

• которая является центром Ваших жизненных интересов,
• которой Вы пользуетесь на основании собственного или производного права,
• в которой Вы "ведете" или соучаствуете в ведении домохозяйства, т. е. определяете или существенно участвуете в определении ведения домохозяйства,
• и финансово участвуете в расходах на домохозяйство (новое с 2014 года).

Особое значение имеет вопрос о том, пользуетесь ли Вы квартирой бесплатно или за плату и участвуете ли Вы финансово в ведении домохозяйства. "Собственное домохозяйство" при двойном домохозяйстве признается только в том случае, если не состоящий в браке работник финансово участвует в расходах на домохозяйство (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG 2014).

Недостаточно, если работник, например, проживает в доме своих родителей в одной или нескольких комнатах или если работнику предоставляется квартира в доме родителей для бесплатного пользования. Необходимо, чтобы финансовое участие в расходах на ведение домохозяйства не было незначительным (письмо BMF от 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, Tz. 100).

• Если денежные выплаты составляют более 10 % от ежемесячных регулярных текущих расходов на ведение домохозяйства (например, аренда, дополнительные расходы на аренду, расходы на продукты питания и другие предметы повседневного спроса), можно считать, что финансовое участие превышает незначительный уровень.
• Если денежные выплаты составляют менее 10 % от текущих расходов на домохозяйство, работник может доказать достаточное финансовое участие иным образом, например, финансирование совместного отпуска, расходов на автомобиль или крупных покупок.
• Как не состоящий в браке работник должен указать свое финансовое участие в ведении домохозяйства в налоговой декларации? Поскольку в налоговой форме нет соответствующей строки, он должен просто дождаться возможного запроса от налоговой инспекции.

Финансовый суд Нижней Саксонии в 2019 году постановил, что финансовое участие работника в основном домохозяйстве достаточно для признания двойного домохозяйства в налоговых целях (решение от 18.09.2019, 9 K 209/18). Финансовое участие может быть прямым (например, денежные выплаты родителям) или косвенным (например, расходы на предметы домашнего обихода или ремонт). Участие не обязательно должно быть регулярным, также принимаются единовременные платежи.

Недавно Федеральный финансовый суд подтвердил решение Финансового суда Нижней Саксонии и отверг чрезмерные требования налоговых органов (решение BFH от 12.01.2023, VI R 39/19).

Был описан случай: истец арендовал квартиру по месту работы и проживал в незавершенной квартире в доме родителей вместе с братом. Отсутствие договора аренды не рассматривалось как проблема. Истец заявил, что в 2015 году он участвовал в расходах на домохозяйство на сумму 3.160,47 евро. Налоговая инспекция отказала в вычете, поскольку истец не доказал, что ежемесячно возникали регулярные расходы. Иск истца был удовлетворен.

Закон требует финансового участия в расходах на основное домохозяйство, включая расходы на жилую площадь и образ жизни. Достаточны единовременные платежи и нерегулярные расходы. Финансовое участие должно быть соразмерным по сравнению с фактическими расходами на домохозяйство. Однако размер не может быть установлен в общем порядке и зависит от обстоятельств конкретного случая.

Рекомендуется в случае отказа налоговой инспекции подать возражение и организовать ежемесячные платежи, чтобы избежать споров. Рекомендуется учитывать десятипроцентный порог налоговых органов, покрывая более десяти процентов от ежемесячных регулярных расходов на ведение домохозяйства.

Следует отметить, что решение Федерального финансового суда не может быть применено к случаям, когда младшие дети приезжают домой на выходные и просто пользуются своей детской комнатой (решение BFH от 12.01.2023, VI R 39/19 и решение Финансового суда Нижней Саксонии от 18.09.2019, 9 K 209/18).

Когда не состоящие в браке лица могут претендовать на двойное домохозяйство?

Что можно вычесть, если я живу со своей партнершей во второй квартире?

Бывает, что супруги работают в одном и том же месте вне дома и живут там в течение недели во второй квартире. Они сохраняют свою квартиру по месту жительства и регулярно возвращаются туда. Налоговые органы часто предполагают, что центр жизненных интересов находится по месту работы, и отказывают в признании двойного домохозяйства.

Однако решающим является то, считается ли основная квартира все еще центром жизненных интересов или в результате совместного проживания вторая квартира стала центром жизненных интересов. Совместное проживание во второй квартире не препятствует признанию двойного домохозяйства до тех пор, пока вторая квартира не станет новым центром жизненных интересов.

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что для обоих работающих супругов, которые живут с детьми по месту работы в семейной квартире, центр жизненных интересов определяется на основе общей оценки обстоятельств каждого конкретного случая по определенным критериям. Хотя предполагается, что центр жизненных интересов обычно перемещается по месту работы, налогоплательщик может опровергнуть это предположение (постановление BFH от 01.10.2019, VIII R 29/16).

Для супругов без детей, которые совместно содержат семейную квартиру по месту работы, "как правило", предполагается, что центр жизненных интересов находится по месту работы (правило предположения). Это тем более верно, если супруги живут с детьми по месту работы в семейной квартире, даже если прежняя семейная квартира сохраняется и используется время от времени. Однако и в этом случае необходимо учитывать "общую оценку всех обстоятельств конкретного случая".

При "общей оценке всех обстоятельств конкретного случая" следует учитывать, как часто и как долго налогоплательщик находится в одной и другой квартире, как они оборудованы и каковы их размеры. Важны также продолжительность пребывания по месту работы, расстояние между двумя квартирами и количество поездок домой. Значительное значение имеет также то, с каким местом жительства связаны более тесные личные отношения, например, характер и интенсивность социальных контактов, членство в клубах и другие виды деятельности.

Нельзя просто предположить, что супруги, которые оба живут с детьми школьного возраста по месту работы в семейной квартире, "вынужденно" имеют центр жизненных интересов по месту работы. Всегда требуется общая оценка обстоятельств конкретного случая. Хотя существует правило предположения, что центр жизненных интересов находится по месту работы, налогоплательщик может представить обстоятельства конкретного случая, которые свидетельствуют о центре жизненных интересов обоих работающих супругов по месту жительства.

Если оба супруга/партнера/сожителя работают в месте работы вне дома и живут вместе во второй квартире, у каждого из них есть двойное домохозяйство в налоговом отношении. Каждый может списать половину расходов на жилье - и с 2014 года каждый до максимальной суммы 1.000 евро в месяц. И каждый также может в течение первых трех месяцев требовать полные суточные надбавки на питание.

Что можно вычесть, если я живу со своей партнершей во второй квартире?

Является ли единовременная выплата на переезд также подлежащей вычету в случае двойного домохозяйства?

В рамках двойного домохозяйства различные расходы могут быть вычтены как расходы на рекламу. К вычитаемым расходам на ведение двойного домохозяйства относятся, в частности, расходы на переезд во второе жилье по месту работы, а также на расторжение договора аренды второго жилья после окончания работы вне места жительства.

В качестве расходов на переезд Вы можете указать, например: транспортные расходы (транспортная компания, аренда автомобиля, оплата помощников, коробки для переезда), командировочные расходы в день переезда, а также для осмотра квартир, комиссия агенту. Вопрос в том, можно ли также вычесть "единовременное пособие на прочие расходы, связанные с переездом".

В настоящее время Финансовый суд Тюрингии постановил, что в рамках двойного домохозяйства расходы на переезд во второе жилье по месту работы могут быть вычтены только при наличии подтверждающих документов, и единовременное пособие на переезд не учитывается. Согласно директивам по подоходному налогу, единовременное пособие на переезд при двойном домохозяйстве прямо исключено (R 9.11 Abs. 9 Satz 2 LStR). При "небольшом" переезде на место работы центр жизненных интересов не переносится (Финансовый суд Тюрингии от 29.06.2015, 2 K 698/14).

К расходам на переезд в рамках двойного домохозяйства относится не только переезд во второе жилье, но и обратный переезд из второго жилья в основное. Также при обратном переезде единовременное пособие на переезд не подлежит вычету, так как центр жизненных интересов не переносится.

Иная ситуация, если Вы завершаете ведение двойного домохозяйства, совершив "большой" переезд семейного домохозяйства и центра жизненных интересов на Ваше место работы. В этом случае расходы на переезд не могут быть вычтены как расходы на ведение двойного домохозяйства, а только как общие расходы на рекламу (в соответствии с § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG). И в этом случае Вы можете воспользоваться единовременным пособием на переезд.

Является ли единовременная выплата на переезд также подлежащей вычету в случае двойного домохозяйства?

Могут ли дополнительные расходы на обстановку квартиры быть вычтены?

В рамках двойного домашнего хозяйства по профессиональным причинам также могут быть вычтены расходы на проживание или расходы на второе жилье в качестве расходов, связанных с профессиональной деятельностью, или возмещены работодателем без налогообложения. Признаются только подтвержденные расходы, без применения паушальных сумм. Но что насчет новой мебели для квартиры?

В настоящее время Федеральный финансовый суд вынес решение против налоговых органов, что расходы на необходимую мебель для второго жилья в рамках двойного домашнего хозяйства по профессиональным причинам не относятся к расходам на проживание, вычет которых ограничен 1.000 евро в месяц. Скорее, расходы на предметы мебели и домашнего обихода, если они необходимы, могут быть полностью дополнительно вычтены как прочие необходимые дополнительные расходы в связи с двойным домашним хозяйством в соответствии с § 9 абз. 1 предложение 3 № 5 Закона о подоходном налоге (решение Федерального финансового суда от 04.04.2019, VI R 18/17).

• Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на предметы мебели и домашнего обихода не подпадают под максимальную сумму, так как они связаны только с их использованием, а не с использованием жилья. Использование предметов мебели не равноценно использованию жилья как такового. Законодательная цель нового регулирования заключается в ограничении только расходов на жилье до 1.000 евро в месяц, а не прочих необходимых расходов.
• Максимально допустимая сумма вычета в размере 1.000 евро в месяц включает, согласно обоснованию закона, "все расходы, связанные с жильем или квартирой, например, аренда, включая эксплуатационные расходы, арендная плата или плата за аренду парковочных мест для автомобилей, также в подземных гаражах, расходы на специальное использование (например, сад и т.д.), которые несет сам работник". Установленная сумма в 1.000 евро ориентируется "на квартиру средней площади и оснащения, около 60 кв.м, которая всегда использовалась в судебной практике".

(1) Если второе жилье находится в собственности работника, фактические расходы, например, амортизация, проценты по задолженности, эксплуатационные расходы, ремонтные расходы, могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, до максимальной суммы 1.000 евро в месяц. Также в этом случае расходы на необходимые предметы мебели и домашнего обихода могут быть вычтены дополнительно к максимальной сумме (письмо Федерального министерства финансов от 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, Tz. 103).

(2) При использовании меблированной или частично меблированной квартиры обычно взимается более высокая арендная плата. Если договор аренды не содержит разделения арендной платы за использование квартиры и использование мебели - что обычно и бывает, - уплаченная арендная плата может быть разделена методом оценки в соответствии с § 162 Налогового кодекса. Использование жилья в этом случае может быть вычтено до 1.000 евро в месяц, а использование мебели - сверх этой суммы (решение Федерального финансового суда от 04.04.2019, VI R 18/17).

(3) Если стоимость приобретения отдельного предмета не превышает 800 евро (без НДС), она может быть вычтена немедленно и в полном объеме. Это относится к покупкам, совершенным с 01.01.2018. Ранее предел составлял 410 евро. Более высокие расходы должны быть распределены на предполагаемый срок службы и могут быть вычтены только с годовой суммой как "амортизация". Срок службы мебели составляет 13 лет.

В настоящее время налоговые органы объявили об упрощенном правиле: если расходы на приобретение мебели и оборудования для второго жилья - без учета рабочих средств - в общей сложности не превышают 5.000 евро, включая НДС, то из соображений упрощения считается, что эти расходы являются "необходимыми" или не завышенными и признаются как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, без дальнейшей проверки (письмо Федерального министерства финансов от 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, Tz. 108).

Могут ли дополнительные расходы на обстановку квартиры быть вычтены?