Новые суточные и надбавки на проживание 2024

Федеральное министерство финансов опубликовало новые суточные и ночные ставки для служебных зарубежных командировок на 2024 год. Они влияют на то, как работники и работодатели обрабатывают налоговые вычеты и возмещения.

Для служебных или рабочих зарубежных командировок и для двойного домохозяйства за границей Федеральное министерство финансов ежегодно объявляет страновые суточные и ночные ставки.

• Работник может вычесть суточные как расходы на рекламу, или работодатель может возместить их без налогообложения. Невозможно заявить фактические расходы как расходы на рекламу.
• Ночные ставки не могут быть вычтены как расходы на рекламу, однако работодатель может возместить их без налогообложения. Вычитаются только фактические и подтвержденные расходы на проживание.

В настоящее время Федеральное министерство финансов объявило измененные ставки командировочных расходов, то есть суточные и ночные ставки, для ряда стран на 2024 год (письмо BMF от 21.11.2023).

Безналоговая выплата ночной ставки работодателем также допустима, если у Вас фактически не было или были меньшие расходы на проживание, например, в случае проживания у друзей. Если фактические расходы на проживание выше, Вы можете вычесть разницу как расходы на рекламу.

Для следующих стран с 2024 года действуют новые суточные и ночные ставки:

Экваториальная Гвинея, Австралия, Барбадос, Бразилия, Гонконг, Доминиканская Республика, Джибути, Фиджи, Финляндия, Грузия, Гвинея, Италия, Камерун, Канада, Куба, Ливан, Мадагаскар, Марокко, Маврикий, Монголия, Мозамбик, Новая Зеландия, Норвегия, Парагвай, Филиппины, Сьерра-Леоне, Испания, Шри-Ланка, Южный Судан, Тринидад и Тобаго, Чад, Тунис, Ватикан, Центральноафриканская Республика

Новые суточные и надбавки на проживание 2024

Новая надбавка за ночевку для водителей грузового транспорта

С 01.01.2020 для водителей грузовиков, ночующих в спальной кабине своего грузовика, действует суточная надбавка на проживание. До этого водители могли только оценивать свои фактически понесенные расходы и списывать их как дополнительные командировочные расходы в налоговом порядке или получать возмещение от работодателя. Часто возникали расходы на:

• пользование санитарными удобствами (души, туалеты) на автостоянках,
• уборку спальной кабины.

С 01.01.2024 суточная надбавка на проживание составляет 9 евро за календарный день (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5b EStG). Эта надбавка действует дополнительно к суточной надбавке на питание и может быть заявлена водителями грузовиков как расходы на рекламу.

Применение суточной надбавки на проживание

Суточная надбавка на проживание может быть применена для:

• дня прибытия или отъезда,
• каждого календарного дня с отсутствием 24 часа в рамках служебной командировки в Германии или за границей.

Надбавка заменяет фактические расходы на проживание. При этом размер фактических расходов не имеет значения, если у водителя возникли расходы. В качестве альтернативы могут быть заявлены более высокие, подтвержденные расходы. Важно, чтобы выбор между надбавкой и фактическими расходами осуществлялся единообразно на весь календарный год.

Типичные дополнительные расходы, подлежащие вычету

К дополнительным расходам, подлежащим вычету, которые покрываются суточной надбавкой на проживание, относятся, в частности:

• плата за туалеты и души на автостоянках,
• плата за парковку и стоянку,
• расходы на уборку спальной кабины.

Новая надбавка за ночевку для водителей грузового транспорта

Что я могу списать в связи с выездной деятельностью?

Подлежащие вычету расходы при выездной деятельности

При выездной деятельности по служебным причинам Вы можете заявить различные расходы как расходы на рекламу, включая:

• Транспортные расходы
• Суточные на питание
• Расходы на проживание
• Дополнительные командировочные расходы

Суточные на питание учитываются только в течение первых трех месяцев длительной выездной деятельности.

1. Транспортные расходы

Транспортные расходы могут быть вычтены либо по фактическим затратам, либо при использовании собственного автомобиля по служебной ставке (30 центов за километр).

2. Суточные на питание

• 14 евро при отсутствии от 8 до 24 часов.
• 28 евро при отсутствии 24 часа.

Учитывается время, в течение которого Вы отсутствуете по месту Вашего основного проживания и первой рабочей точки. Также учитывается время в пути.

3. Расходы на проживание

Расходы на проживание могут быть вычтены в неограниченном размере в течение первых 48 месяцев. Затем действует верхний предел в размере 1.000 евро в месяц, который применяется только к проживанию в Германии. За границей ограничений нет.

4. Дополнительные командировочные расходы

Кроме того, могут быть вычтены различные дополнительные расходы, включая:

• Поездки в пункте назначения (например, такси, аренда автомобиля)
• Плата за автомагистрали или паром
• Плата за парковку
• Чаевые
• Телефонные расходы или служебная переписка.

Суточная надбавка на проживание для водителей грузовиков

Водители грузовиков могут потребовать надбавку в размере 9 евро за календарный день (до 2023 года: 8 евро) дополнительно к суточным на питание. Это относится к дням прибытия и отъезда, а также к календарным дням с 24-часовым отсутствием в рамках выездной деятельности.

Что я могу списать в связи с выездной деятельностью?

Что можно списать при наличии нескольких мест работы?

Если в соответствии с Вашим трудовым договором Вы должны выполнять свои трудовые обязанности на двух или более рабочих местах, например, в головном офисе и филиале, одно из них должно быть определено как "первое место работы". Это может сделать работодатель в рамках своего права давать указания. Или решающим является объем рабочего времени: Рабочее место считается Вашим "первым местом работы", если Вы работаете там в соответствии с Вашим трудовым договором

• как правило, ежедневно или
• два полных рабочих дня в неделю или
• не менее одной трети Вашего согласованного регулярного рабочего времени.

Если несколько рабочих мест соответствуют условиям "первого места работы" по продолжительности работы или объему рабочего времени, применяется следующее правило:

• Первым местом работы считается то, которое определяет работодатель. При этом это не обязательно должно быть то место работы, где Вы выполняете большую часть или качественно более значимую часть своей профессиональной деятельности.
• Если работодатель не воспользуется своим правом определения или определение не является однозначным, первым местом работы считается то, которое находится ближе всего к месту жительства работника.

Что можно списать с налогов?

• Поездки между домом и "первым местом работы" можно списать только по надбавке за расстояние.
• Работа на других рабочих местах считается выездной работой, поэтому поездки можно списать по суточной надбавке за служебные поездки (30 центов за км пути) или по фактическим расходам.
• Кроме того, суточные надбавки на питание могут быть списаны как расходы на рекламу или возмещены работодателем без налогообложения, если продолжительность отсутствия составляет не менее 8 часов.

Что можно списать при наличии нескольких мест работы?

Когда имеет место работа вне офиса?

Командировка имеет место, если Вы временно работаете вне своего дома и своего "первого места работы".

Командировка считается "временной", если Вы, как ожидается, вернетесь на свое первое место работы и продолжите там свою работу.

• Работник может иметь только одно "первое место работы" на каждое трудовое отношение. Любая работа вне первого места работы считается командировкой.
• В некоторых случаях у работника может не быть первого места работы. Тогда вся профессиональная деятельность является командировкой. Это возможно для водителей грузовиков, водителей такси, машинистов и проводников поездов, пилотов и бортпроводников.
• Если Вы работаете на транспортном средстве: Каждая новая поездка является новой командировкой.
• Если Вы прерываете долгосрочные рабочие задания: Если перерыв длится не менее четырех недель, начинается новая командировка. Это важно для вычета суточных надбавок на питание, которые учитываются только в течение первых трех месяцев. С 2014 года причина перерыва не имеет значения, поэтому отпуск или болезнь также могут привести к новому началу. До 2013 года перерыв по болезни или отпуску не влиял на истечение трехмесячного срока.

Когда имеет место работа вне офиса?

Что можно списать при работе на транспортном средстве?

Если Вы выполняете свою профессиональную деятельность на транспортном средстве, у Вас, как правило, нет "первого места работы", поэтому Ваша работа считается выездной работой. Это касается, в частности:

• водителей грузовиков
• водителей туристических автобусов
• водителей рейсовых автобусов
• водителей трамваев
• работников мусоровозов
• водителей такси
• машинистов локомотивов (кроме машинистов заводских локомотивов)

Часто Вам необходимо прибыть в место передачи, чтобы принять транспортное средство. Вот основные налогово вычитаемые расходы для таких видов деятельности:

1. Поездки между домом и местом передачи

Для этих поездок Вы можете требовать только надбавку за расстояние:

• 0,30 евро за километр расстояния,
• 0,38 евро с 21-го километра расстояния.

2. Суточные надбавки на питание

Если Вы отсутствуете более 8 часов от Вашего дома и первого места работы, Вы можете дополнительно к надбавке за расстояние требовать суточные надбавки на питание:

• 14 евро при отсутствии от 8 до 24 часов,
• 28 евро при отсутствии 24 часа.

3. Суточная надбавка на ночлег для водителей грузовиков

Водители грузовиков могут требовать суточную надбавку на ночлег в размере 9 евро за календарный день (до 2023 года: 8 евро). Эта надбавка действует дополнительно к суточной надбавке на питание и может быть востребована за следующие дни:

• дни прибытия и отъезда,
• каждый календарный день с 24-часовым отсутствием во время выездной работы в Германии или за границей.

Актуальные решения

• Машинисты заводских локомотивов имеют первое место работы на территории эксплуатации, но не на обширной территории (решение Федерального финансового суда от 01.10.2020, VI R 36/18).
• Работники мусоровозов не имеют первого места работы на территории депо, если они там только слушают объявления о маршрутах и забирают документы на транспортные средства (решение Федерального финансового суда от 02.09.2021, VI R 25/19).

Что можно списать при работе на транспортном средстве?

Что применяется при предоставлении питания работодателем?

При выездных мероприятиях, таких как курсы повышения квалификации, семинары, конференции, продажные мероприятия и т. д., участники часто получают питание за счет работодателя, либо непосредственно от работодателя, либо по его поручению от третьей стороны, например, от отеля, где проходит конференция, или кейтеринговой компании.

За это преимущество налоговые органы привлекают к ответственности получателя.

Соответствующая суточная ставка на питание сокращается. Сокращение составляет 20 % за завтрак и 40 % за обед или ужин от полной суточной ставки на питание. Налогообложение по официальной стоимости натурального вознаграждения происходит только в том случае, если работник не может вычесть суточные ставки на питание как расходы на рекламу, например, при отсутствии более 8 часов или при длительной выездной работе по истечении трехмесячного периода. Пороговое значение для "обычного питания" составляет 60 евро.

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что даже у работников без "первого места работы" суточные ставки на питание должны быть сокращены, если работодатель предоставляет им бесплатное питание (решение BFH от 12.07.2021, VI R 27/19).

Случай: Офицер на судне получает бесплатное питание от работодателя на борту. В расчетах заработной платы работодатель указал это питание как необлагаемое налогом натуральное вознаграждение. В "дни в порту" офицер частично не пользовался предоставленным бортовым питанием. В отдельные дни экипажу приходилось самостоятельно обеспечивать себя в портах. Офицер заявил суточные ставки на питание за 206 дней как расходы на рекламу.

По мнению BFH, офицеру полагаются суточные ставки на питание только за те дни, когда работодатель в исключительных случаях не предоставлял ему питание в дни в порту. Во все остальные дни вычет исключен, так как в эти дни завтрак, обед и ужин предоставлялись бесплатно.

Что применяется при предоставлении питания работодателем?

Какие дополнительные путевые расходы я могу списать?

Помимо транспортных расходов, суточных и ночных надбавок, Вы можете также списать другие расходы, понесенные в связи с командировкой. К ним относятся, в частности:

• Парковочные сборы, дорожные сборы, аренда гаража
• Телефонные расходы на деловые разговоры
• Входные билеты на деловые мероприятия
• Плата за хранение багажа
• Расходы на покупку иностранной валюты и убытки при обратной покупке
• Компенсация ущерба в результате дорожно-транспортных происшествий
• Повреждение багажа
• Кража предметов (предметы, используемые в профессиональных целях, личные предметы, взятые с собой в профессиональных целях, необходимые личные вещи для поездки)

Не возмещаются убытки от потери денег или ювелирных изделий.

Для многих дополнительных расходов на поездки нет квитанций. Вы все равно можете заявить их в своей налоговой декларации. Для этого составьте собственный документ с указанием места, даты, вида и суммы расходов и приложите его.

Если Вы не знаете точную сумму статьи расходов, оцените ее. Многие налоговые инспекции принимают оценочную сумму, если она правдоподобна.

Какие дополнительные путевые расходы я могу списать?

Что считается командировкой за границей?

При временной работе за границей действуют некоторые особенности в налоговом отношении:

(1) Суточные на питание: Они различаются в зависимости от страны. Для особенно дорогих городов устанавливаются отдельные суммы. Суточные на питание основаны на Федеральном законе о командировочных расходах и периодически обновляются Федеральным министерством финансов.

• За каждый полный день отсутствия действует суточная ставка на питание в размере 120 % от национальной ставки, и
• в дни с отсутствием более 8 часов, а также в
• дни прибытия и отъезда - 80 % от максимальных суточных ставок за границей.

(2) Питание на борту: При авиаперелетах в стоимость билета обычно включено питание на борту. Если счет за авиабилет выписан на работодателя и возмещен им, применяется следующее:

Бесплатное питание на борту считается "предоставленным работодателем приемом пищи". Это означает, что суточная ставка на питание уменьшается на 40 % за обед или ужин и на 20 % за завтрак. Уменьшение суточной ставки на питание не производится, если по выбранному тарифу на перевозку очевидно, что это чисто транспортная услуга без бесплатного питания.

(3) Несколько стран: Если в рамках Вашей временной работы Вы посещаете несколько стран, суточная ставка на питание определяется по стране, в которую Вы прибыли последней до 24:00 по местному времени. Однако в день возвращения решающей является страна, в которой Вы работали последней, а не Германия. Это также применимо, если Вы продолжаете временную работу в Германии, например, посещаете клиента в Германии.

(4) Суточные на проживание: При проживании за границей суточные на проживание, зависящие от страны, больше не могут быть вычтены как расходы на рекламу, а могут быть только возмещены работодателем без налогообложения. Если с 2014 года временная работа за границей длится более четырех лет, то, в отличие от Германии, в течение 48 месяцев нет ограничения на вычитаемые расходы на проживание в размере 1.000 евро в месяц.

Федеральный финансовый суд (BFH) постановил, что даже работники без постоянного первого места работы должны сокращать суточные на питание, если работодатель предоставляет им бесплатное питание (решение от 12.07.2021, VI R 27/19).

Случай: Офицер на судне получал бесплатное питание от работодателя, которое в расчетах заработной платы указывалось как необлагаемое налогом натуральное вознаграждение. В дни стоянки в порту офицер частично не пользовался питанием на борту и иногда должен был обеспечивать себя самостоятельно. В общей сложности за 206 дней он заявил суточные на питание как расходы на рекламу.

Решение: BFH постановил, что офицер может заявлять суточные на питание только за те дни, когда он не получал питание от работодателя, например, в дни стоянки в порту. В остальные дни, когда завтрак, обед и ужин предоставлялись бесплатно, вычет суточных на питание исключается.

Финансовый суд Дюссельдорфа постановил, что бесплатное питание, которое летный персонал получает на рейсах продолжительностью более шести часов, не является облагаемой налогом заработной платой (решение от 13.08.2020, Az: 14 K 2158/16 L).

Предыстория: Авиакомпания предоставляла своему персоналу бесплатное питание на длительных рейсах. Налоговая служба рассматривала это как облагаемую налогом заработную плату, но суд отклонил это. Питание предоставлялось в основном в интересах работодателя для обеспечения бесперебойной работы рейса.

Вывод: Предоставление питания в первую очередь служит выполнению законных обязанностей работодателя, а не вознаграждению персонала. Поэтому они не облагаются налогом.

Что считается командировкой за границей?

Что мне следует знать о новом 48-месячном лимите?

Что следует учитывать в отношении 48-месячного лимита для выездной работы?

При выездной работе транспортные расходы, расходы на проживание и дополнительные расходы на поездки, а также суточные могут быть вычтены как расходы на рекламу. С 2014 года 48-месячный лимит играет ключевую роль.

1. 48-месячный лимит на первом месте работы

«Первое место работы» — это стационарное рабочее место, к которому работник прикреплен на постоянной основе. Постоянное прикрепление предполагается, если работник:

• прикреплен на неопределенный срок («до дальнейшего уведомления»),
• на весь срок действия трудового договора или
• на срок более 48 месяцев

Совет: Если прикрепление ограничено сроком до 48 месяцев, это не считается первым местом работы. Таким образом, транспортные расходы могут быть заявлены как расходы на служебные поездки, а расходы на питание и проживание могут быть возмещены без налога.

2. 48-месячный лимит при работе на предприятии клиента

Согласно новому законодательству, первое место работы может находиться и на предприятии клиента, например, при долгосрочных проектах или временной работе. Такое прикрепление имеет место, если работник:

• изначально прикреплен на срок более 48 месяцев или
• на весь срок действия трудового договора

3. 48-месячный лимит на расходы на проживание

С 2014 года расходы на проживание при выездной работе могут быть вычтены в полном объеме только в течение 48 месяцев. С 49-го месяца они ограничены суммой 1.000 евро в месяц – однако только для работы в Германии.

Совет: Перерыв в работе на срок не менее шести месяцев сбрасывает 48-месячный период.

Важная судебная практика

Финансовый суд Мюнстера постановил, что неоднократные временные прикрепления сроком менее 48 месяцев не создают первое место работы, даже если общая продолжительность работы превышает четыре года (Финансовый суд Мюнстера от 25.03.2019, 1 K 447/16).

Особенности для временных работников

Временные работники состоят в трудовых отношениях с арендодателем, а не с арендатором. Они могут иметь первое место работы только в том случае, если они:

• прикреплены на неопределенный срок,
• на весь срок действия трудового договора или
• на срок более 48 месяцев

Поездки до первого места работы могут быть вычтены только по надбавке за расстояние. Дополнительные расходы на питание и поездки не учитываются. При более коротких сроках работы можно рассчитывать по принципам командировочных расходов.

Нижнесаксонский финансовый суд постановил, что транспортные расходы даже при временных прикреплениях могут быть вычтены только по надбавке за расстояние (решение от 28.05.2020, 1 K 382/16). Однако Федеральный финансовый суд отменил это решение (решение Федерального финансового суда от 12.05.2022, VI R 32/20). Определяющим является трудовой договор между временным работником и арендодателем. Неоднократные временные прикрепления не создают постоянного прикрепления.

Изменения в связи с Законом о временном трудоустройстве (AÜG)

С 01.04.2017 временный работник может быть прикреплен к одному и тому же арендатору максимум на 18 месяцев (§ 1 Abs. 1b AÜG). Возникает вопрос, влияет ли это правило на оценку первого места работы в налоговом отношении. Федеральный финансовый суд примет решение по этому вопросу в деле VI R 22/23.

Пострадавшие должны подать возражение против отказа в налоговых уведомлениях и ходатайствовать о приостановлении производства.

Что мне следует знать о новом 48-месячном лимите?