Что такое перенос благотворительных пожертвований на счет будущего периода?
Пожертвования и, при наличии, членские взносы на поддержку целей, облагаемых налогом, могут быть вычтены как особые расходы в размере до 20 процентов от общего дохода. Если Ваше пожертвование превышает этот максимальный размер, избыточная сумма переносится на следующий год и учитывается в рамках максимальной суммы. Это называется перенос пожертвований. Перенос пожертвований не ограничен по времени и продолжается до тех пор, пока вся сумма пожертвований не будет зачтена.
Налоговая инспекция ежегодно выдает Вам уведомление о решении о сумме, которая еще не была учтена.
Что такое перенос благотворительных пожертвований на счет будущего периода?
Перенос убытков на счет будущего периода и перенос убытков на счет предыдущего периода: как они работают?
Убытки или отрицательные доходы могут быть учтены в налоговом порядке для снижения налогового бремени. В принципе, убытки сначала компенсируются с положительными доходами в том же году. Если после этого остаются убытки, есть два варианта: перенос убытков на предыдущий год и перенос убытков на будущий год.
(1) Перенос убытков на предыдущий год
Отрицательные доходы, которые не могут быть полностью компенсированы в году возникновения убытков, могут быть перенесены на предыдущий год. При этом действуют следующие ограничения:
- До 2023 года: Перенос убытков на сумму до 1 млн евро для одиноких и до 2 млн евро для совместной оценки.
- Для 2020 и 2021 годов: Из-за кризиса, вызванного коронавирусом, перенос убытков был увеличен до максимальной суммы 10 млн евро или 20 млн евро для совместной оценки.
- С 2022 года: Перенос убытков теперь может осуществляться в течение двух лет на постоянной основе. Лимиты в размере 10 млн и 20 млн евро действуют до конца 2023 года. С 2024 года снова действуют старые лимиты (1 млн евро или 2 млн евро).
Важно: Перенос убытков на предыдущий год должен быть запрошен в рамках налоговой декларации. С 2022 года больше нельзя переносить только часть убытков. Можно только полностью отказаться от переноса, чтобы использовать убытки в последующие годы.
(2) Перенос убытков на будущий год
Убытки, которые не были учтены после переноса на предыдущий год или в году их возникновения, переносятся на следующий год.
- До 1 млн евро (для одиноких) или 2 млн евро (для совместной оценки) убытки вычитаются из общей суммы доходов.
- Превышающие суммы: Для более высоких сумм убытков действует правило, что можно вычесть только 60 % оставшейся общей суммы доходов.
Актуальные изменения:
- 2024 по 2027 год: Лимит для превышающего переноса убытков будет увеличен до 70 % для улучшения налогового облегчения.
- С 2028 года: Снова действует старое правило, согласно которому 60 % общей суммы доходов могут быть использованы для вычета убытков.
Коронавирусные корректировки:
В связи с экономическими последствиями кризиса, вызванного коронавирусом, для 2020 и 2021 годов были введены следующие послабления:
- Увеличение переноса убытков: Максимальный перенос убытков был увеличен до 10 млн евро или 20 млн евро (для совместной оценки).
- Постоянное продление переноса убытков на 2 года с 2022 года.
Вывод:
Перенос убытков на предыдущий год позволяет использовать убытки для снижения налогов за предыдущий год. Перенос убытков на будущий год позволяет учесть убытки в будущих годах. Текущее регулирование предлагает большую гибкость и более высокие лимиты для учета убытков в экономически сложные времена, такие как кризис, вызванный коронавирусом.
Перенос убытков на счет будущего периода и перенос убытков на счет предыдущего периода: как они работают?
Срочные сделки: является ли ограничение зачета убытков неконституционным?
С 1 января 2021 года действуют строгие ограничения на зачёт убытков от срочных сделок. Они могут быть зачтены только до 20.000 евро в год с прибылью от срочных сделок и опционных сделок. Более высокие убытки могут быть перенесены на последующие годы, но также только до этого предела. Зачёт с другими доходами от капитала или доходами исключён (§ 20 Abs. 6 Satz 5 EStG). Это правило было введено Законом о налогах на 2020 год.
Актуальные судебные решения
Финансовый суд Рейнланд-Пфальца в декабре 2023 года выразил серьёзные сомнения в конституционности этого ограничения (решение от 05.12.2023, 1 V 1674/23). Федеральный финансовый суд (BFH) также подтвердил эти сомнения. В рассматриваемом случае налогоплательщик получил в 2021 году прибыль от срочных сделок в размере 250.631 евро, но также понёс убытки в размере 227.289 евро. Налоговая инспекция разрешила зачесть только 20.000 евро убытков, остальные 207.289 евро должны были быть перенесены на последующие годы.
Суды всё чаще ставят под сомнение, соответствует ли это правило принципу налогообложения в зависимости от платежеспособности. Налогоплательщики могут годами зачитывать только небольшие части своих убытков, что может представлять собой дискриминацию.
Роль Федерального конституционного суда
Федеральный конституционный суд в настоящее время проверяет конституционность зачёта убытков по акциям (Az. 2 BvL 3/21). Решение по этому делу может также повлиять на срочные сделки. Если правило для акций будет признано неконституционным, это может также применяться к срочным сделкам.
Различные судебные решения
Судебная практика неоднородна. В то время как Финансовый суд Рейнланд-Пфальца и BFH выражают сомнения, Финансовый суд Баден-Вюртемберга в решении от апреля 2024 года не видит конституционных проблем (решение от 29.04.2024, 10 K 1091/23). Однако против этого решения уже подана апелляция в BFH (Az. VIII R 11/24).
Вывод: важные изменения для налогоплательщиков
В настоящее время действует ограничение на зачёт убытков в размере 20.000 евро в год. Однако предстоящие решения Федерального конституционного суда или BFH могут изменить ситуацию. Пострадавшие налогоплательщики должны внимательно следить за развитием событий и подавать возражения против своих налоговых уведомлений, чтобы сослаться на текущие судебные разбирательства.
Срочные сделки: является ли ограничение зачета убытков неконституционным?
Как работают вычет убытков, перенос убытков на предыдущие периоды и перенос убытков на будущее?
Вычет убытков, перенос убытков на предыдущий и последующие годы: как это работает
Убытки или отрицательные доходы в первую очередь компенсируются с положительными доходами в том же налоговом году. Этот зачет убытков сначала производится в рамках одного вида дохода, а затем с другими видами доходов – и это в неограниченном размере. Если после этого зачета остаются отрицательные доходы, они могут быть перенесены на предыдущий или последующие годы (вычет убытков в соответствии с § 10d EStG).
1. Перенос убытков на предыдущий год
Если после зачета в году возникновения убытков остаются убытки, они могут быть перенесены на предыдущий год. С 2013 года максимальная сумма переноса убытков составляет 1 млн евро для физических лиц и 2 млн евро для супругов, подающих совместную декларацию. В исключительных случаях (например, из-за кризиса, вызванного коронавирусом) перенос также может быть расширен на два предыдущих года.
Пример: Если предприниматель понес убытки в размере 1,5 млн евро в 2023 году и получил прибыль в размере 800.000 евро в 2022 году, он может стандартно перенести убыток до 1 млн евро на предыдущий год 2022. Поскольку его прибыль там составляет только 800.000 евро, налоговое бремя за 2022 год соответственно уменьшается. Оставшиеся 500.000 евро убытков могут быть перенесены на 2024 год. Если предприниматель подаст заявление на ограничение переноса убытков, он может ограничить перенос до 800.000 евро, что увеличит перенос убытков на 700.000 евро.
Увеличения, связанные с коронавирусом: В рамках пакетов помощи в связи с коронавирусом перенос убытков на 2020 и 2021 годы был увеличен до 10 млн евро для физических лиц и 20 млн евро для супругов, подающих совместную декларацию.
2. Перенос убытков на следующий год
Оставшиеся убытки, которые не были зачтены в предыдущем году, переносятся на следующий год. Перенос убытков осуществляется в размере до 1 млн евро (для супругов 2 млн евро). Если убыток превышает эту сумму, превышающая сумма зачитывается только до 60 % прибыли в следующем году, чтобы как минимум 40 % дохода облагались налогом.
Пример: Если предприниматель понес убыток в размере 1,5 млн евро в 2023 году и получил прибыль в размере 800.000 евро в 2024 году, эта прибыль полностью зачитывается с переносом убытков. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2024 год составляет 0 евро. Неиспользованный убыток в размере 700.000 евро переносится на 2025 год.
Актуальные изменения в переносе убытков
С 2024 года предел для зачета превышающего переноса убытков будет увеличен с 60 % до 70 % оставшегося дохода. Это правило действует временно до 2027 года, с 2028 года возвращается старая система.
Вычет убытков по специальным видам доходов
Для убытков по определенным видам доходов действуют особые правила. Эти убытки не могут быть зачтены с другими видами доходов, а только в рамках одного и того же вида доходов.
- Частные сделки купли-продажи (например, спекулятивные прибыли в соответствии с § 23 EStG)
- Прочие услуги (§ 22 Nr. 3 EStG)
- Коммерческое животноводство и животноводство (§ 15 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG)
- Коммерческие срочные сделки (§ 15 Abs. 4 Satz 3 bis 5 EStG)
- Модели отсрочки налогообложения (§ 15b EStG)
Пример для частных сделок купли-продажи: Убыток от продажи акций может быть зачтен только с прибылью от других продаж акций, но не с доходами от работы по найму.
Особый случай: убытки от доходов с капитала
- Капитальные убытки не могут быть зачтены с другими видами доходов. Они переносятся, перенос на предыдущий год исключен.
- Убытки от акций могут быть зачтены только с прибылью от продажи акций, но не с другими доходами от капитала, такими как проценты или дивиденды.
Вывод: Вычеты убытков помогают смягчить финансовое бремя, связанное с убытками. Вы можете перенести убытки на предыдущий год или на последующие годы. Обратите внимание, что убытки по специальным видам доходов могут быть зачтены только в рамках одного и того же вида. В случае вопросов рекомендуется тщательно изучить правила или обратиться за налоговой консультацией.
Как работают вычет убытков, перенос убытков на предыдущие периоды и перенос убытков на будущее?
