Могу ли я, будучи арендатором, воспользоваться налоговой льготой?

Да, так как Вам не обязательно быть собственником квартиры, чтобы заявить расходы.

Налогоплательщики, которые хотят воспользоваться налоговыми льготами на услуги, связанные с домашним хозяйством, или услуги ремесленников, не обязаны быть заказчиками проведенных работ. Таким образом, арендаторы также могут заявить расходы на услуги, которые были заказаны арендодателем и оплачены ими в рамках операционных расходов.

Если арендодатель заказал услуги, связанные с домашним хозяйством, и услуги ремесленников, арендаторы могут заявить суммы, уплаченные в качестве операционных расходов, для налогового вычета, также в рамках указанных максимальных сумм.

С помощью расчета операционных расходов на квартиру можно значительно сэкономить на налогах, так как многие позиции могут уменьшить налоговое бремя как услуги, связанные с домашним хозяйством, или услуги ремесленников. В операционных расходах это касается прежде всего следующих позиций:

• Уход за садом
• Уборка дома
• Услуги домоуправителя
• Плата за услуги трубочиста
• Техническое обслуживание лифта.

Чтобы заявить налоговое право в налоговой инспекции, арендатору необходимо подтверждение от арендодателя, содержащее соответствующие данные. Обычного расчета операционных расходов для этого обычно недостаточно. Однако арендаторы имеют законное право на получение такого подтверждения.

Примечание: Если Вы живете в арендованной квартире, Вы также можете воспользоваться налоговыми льготами на трудовые отношения, связанные с домашним хозяйством, или услуги ремесленников, если Вы сами их заказали и они были выполнены в Вашей квартире.

Федеральный финансовый суд (BFH) недавно разъяснил, что арендаторы могут заявить расходы на услуги, связанные с домашним хозяйством, и услуги ремесленников в соответствии с § 35a EStG, даже если они не заключали договоры самостоятельно (решение BFH от 20.04.2023, VI R 24/20). Если налоговая инспекция требует соответствующие доказательства, рекомендуется запросить у арендодателя подтверждение в соответствии с Бланком 2 к письму BMF от 9.11.2016.

Если арендодатель отказывается выдать подтверждение или требует дополнительные доказательства, такие как счета за услуги ремесленников, арендатор может сослаться на свое право на ознакомление с документами в соответствии с § 259 Abs. 1 BGB. Согласно постоянной судебной практике Федерального суда, арендатор имеет право просматривать, фотографировать, сканировать или копировать документы. Для жилья с регулируемой ценой § 29 Abs. 2 Satz 1 Положения о расчете допустимой арендной платы даже разрешает изготовление копий за возмещение расходов (решение BGH от 8.3.2006, VIII ZR 78/05).

Могу ли я, будучи арендатором, воспользоваться налоговой льготой?

Работы в мастерской ремесленного предприятия не подлежат льготному налогообложению.

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только за работы, выполненные в собственном жилом помещении. Долгое время оставался неясным вопрос, в какой степени также льготируются работы, выполненные в мастерской ремесленного предприятия.

В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то соответствующие затраты на оплату труда не подлежат льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).

Согласно мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подлежат льготам, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важна фактическая реализация услуги. Услуга ремесленника, оказываемая в мастерской ремесленника на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную. Поэтому не имеет значения, достигается ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга ремесленника относится к предмету домохозяйства.

В первом случае речь шла о ремонте ворот, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).

Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).

Убедитесь, что затраты на оплату труда за услуги (монтаж) на месте указаны в счете отдельно. Однако даже если это не так, заработная плата может быть распределена путем оценки. По мнению BFH, "фактически возможно разделение затрат на оплату труда на не подлежащую льготам 'мастерскую заработную плату' и подлежащую льготам 'заработную плату на месте'. Такое разделение также не противоречит воле законодателя бороться с нелегальной работой" (VI R 4/18, VI R 7/18).

Работы в мастерской ремесленного предприятия не подлежат льготному налогообложению.

Какие расходы подлежат льготному налогообложению?

К льготным расходам относятся валовая заработная плата или заработная плата (в случае "мини-работ"), а также взносы на социальное страхование, оплаченные работодателем, подоходный налог, включая надбавку солидарности и церковный налог, взносы на страхование от несчастных случаев, взносы в соответствии с Законом о компенсации расходов (U 1 и U 2).

Какие расходы подлежат льготному налогообложению?

Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?

Да. Вы можете одновременно заявить в налоговой декларации услуги ремесленников (заработная плата) и заработную плату Вашей домашней прислуги. Таким образом, Вы можете дополнительно к заработной плате для домашней прислуги также вычесть из налога заработную плату для ремесленников до 6.000 евро с 20 процентов, максимум 1.200 евро в год.

Налоговые льготы предоставляются не только на регулярные ремонтные работы, но и на разовые мероприятия по поддержанию и модернизации - и не только в квартире, но и на участке. Льготы предоставляются не только на работы, которые обычно могут выполняться членами домохозяйства, но и на работы, которые могут выполняться только специалистами, например, ремонт стиральной машины. Важно только, чтобы ремонт машины был произведен в Вашем домохозяйстве.

Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?

Какие документы необходимы для получения налогового вычета в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге?

Чтобы получить налоговое снижение в соответствии с § 35a EStG (бытовые услуги, услуги ремесленников и расходы на уход), необходимо выполнить определенные условия и предоставить доказательства.

1. Счета и подтверждения платежей

Поставщик услуг должен выдать надлежащий счет, в котором отдельно указаны затраты на рабочую силу и материалы. Льготы предоставляются только на затраты на рабочую силу, машины и транспорт, а также на соответствующий НДС. Платеж должен быть произведен по безналичному расчету, наличные платежи не принимаются.

2. Бытовые услуги и расходы на уход

К бытовым услугам относятся не только классические задачи, такие как уборка или садовые работы, но и уход на дому за нуждающимися в уходе лицами. С 2009 года подтверждение степени нуждаемости в уходе не требуется.

3. Отсутствие расчета эксплуатационных расходов

Если у Вас еще нет расчета эксплуатационных расходов за текущий налоговый год, Вы можете предоставить расчет за предыдущий год. Важно год получения расчета.

4. Судебные решения по расходам на уход

Решение BFH от 03.04.2019 (стационарный уход не подлежит вычету, номер дела: VI R 19/17)

Федеральный финансовый суд постановил в 2019 году, что вычитаются только расходы на собственный уход или проживание в доме престарелых. Если дети оплачивают расходы на стационарный уход за родителями, это не подлежит налоговому вычету.

Решение Финансового суда Берлин-Бранденбург от 11.12.2019 (амбулаторный уход подлежит вычету, номер дела: 3 K 3210/19)

Финансовый суд Берлин-Бранденбург постановил, что расходы на амбулаторный уход за родственниками подлежат вычету, если уход осуществляется в доме налогоплательщика.

Решение BFH от 12.04.2022 (амбулаторный уход подлежит вычету, стационарный уход по-прежнему не подлежит вычету, номер дела: VI R 2/20)

BFH постановил в 2022 году, что амбулаторный уход в доме родителей также подлежит вычету, если ребенок обязан по договору. Расходы на стационарный уход по-прежнему не подлежат налоговому вычету.

Какие документы необходимы для получения налогового вычета в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге?

Условия для всех налоговых льгот

Услуга должна быть оказана в домашнем хозяйстве налогоплательщика. Это условие, например, не выполняется в случае

• ухода и присмотра за больными, престарелыми и нуждающимися в уходе лицами в дневном стационаре,
• ремонта бытовых предметов на территории ремонтной компании,
• вывоза мусора (переработка или утилизация мусора осуществляется за пределами домашнего хозяйства)

Домашнее хозяйство должно находиться в Европейском союзе или в Европейской экономической зоне. Если расходы налогоплательщика касаются нескольких домашних хозяйств (например, основное место жительства и дача), то максимальная сумма вычета может быть применена только один раз в целом.

Не подлежат вычету расходы, которые уже учтены в соответствии с другими положениями Закона о подоходном налоге как производственные расходы, расходы на рекламу, специальные расходы или чрезвычайные расходы.

Особенности для владельцев квартир: Владельцы квартир, которые сами используют свою собственность, получают налоговое послабление, даже если сообщество или управляющий являются работодателем или заказчиком. И это пропорционально их доле в собственности.

В настоящее время расходы на вывоз мусора не могут быть учтены в Вашей налоговой декларации как услуги, связанные с домашним хозяйством. Это основано на решении Финансового суда Кёльна от 26 января 2011 года (4 K 1483/10, EFG 2011 S. 978 Nr. 11).

Причина заключается в том, что основная услуга не оказывается в пределах Вашего участка. Основная услуга заключается не в вывозе мусора, а в его последующей утилизации и переработке. Опорожнение и транспортировка мусора рассматриваются как вспомогательные действия. Недавно Финансовый суд Мюнстера подтвердил эту точку зрения (решение от 24 февраля 2022 года, 6 K 1946/21 E). Однако поданная апелляция была отклонена по процедурным причинам, а не по содержательным. Это означает, что вопрос все еще не окончательно решен.

Условия для всех налоговых льгот

Какие меры по оказанию услуг ремесленников поддерживаются и какова налоговая льгота?

В рамках налогового стимулирования в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) определенные услуги ремесленников для ремонтных, эксплуатационных и модернизационных работ в собственном доме или квартире могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. К поддерживаемым мерам относятся, например:

Примеры поддерживаемых услуг ремесленников

• Работы по внутренним и внешним стенам (например, покраска или оклейка обоями)
• Работы на крыше, фасаде и гаражах (ремонт, модернизация, техническое обслуживание)
• Ремонт или замена окон и дверей (внутренних и внешних, включая встроенные шкафы, радиаторы и трубы)
• Ремонт или замена напольных покрытий (ковер, паркет, плитка и т.д.)
• Ремонт, обслуживание или замена отопительных систем, электрических, газовых и водопроводных установок
• Модернизация в ванной комнате (например, установка новых санитарных систем)
• Ремонт бытовой техники (стиральные машины, посудомоечные машины, плиты, телевизоры, ПК)
• Меры по благоустройству сада (например, мощение, создание нового сада)
• Контрольные работы (дымоходчики, специалисты по молниезащите, обслуживание огнетушителей или дымовых извещателей)

Подробный список поддерживаемых услуг ремесленников можно найти в письме Федерального министерства финансов от 09.11.2016.

Налоговое снижение для услуг ремесленников

• Налоговое снижение составляет 20 % от стоимости работ, транспортных и машинных расходов.
• Максимально можно вычесть до 1.200 евро в год непосредственно из налогового обязательства. Для этого расходы на услуги ремесленников не должны превышать 6.000 евро.
• Только затраты на работу, транспорт и машины подлежат льготе, затраты на материалы - нет.

Ограничения и специальные правила

• Строительные работы: Услуги ремесленников в рамках строительных работ не подлежат льготе. Это включает все работы до завершения строительства. Это означает, что теперь все работы в существующем домохозяйстве подлежат налоговой льготе. 
• Меры, принимаемые государственными органами: Услуги ремесленников, предоставляемые государственными органами и приносящие пользу нескольким домохозяйствам (например, расширение дорог), не подлежат налоговой льготе (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021).

Актуальная судебная практика по льготам на авансовые платежи

Финансовый суд Дюссельдорфа в решении от 18 июля 2024 года (дело № 14 K 1966/23 E) постановил, что авансовые платежи могут быть признаны в качестве льготных расходов. Однако авансовый платеж должен быть произведен по запросу поставщика услуг. Добровольные авансовые платежи "вслепую" не учитываются.

Какие меры по оказанию услуг ремесленников поддерживаются и какова налоговая льгота?

Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!

С 01.01.2022 фотоэлектрические установки на крышах частных домов (включая крыши гаражей, навесов и других вспомогательных зданий) мощностью до 30 кВт освобождены от налогов. Для установок на многоквартирных домах и зданиях смешанного использования действует лимит в 15 кВт на жилую или коммерческую единицу. Также фотоэлектрические установки на зданиях, преимущественно используемых в коммерческих целях, мощностью до 15 кВт на единицу, имеют льготы.

Налоговые льготы имеют ограничения: Расходы, связанные с доходами, освобожденными от налогообложения, не могут быть вычтены как операционные расходы или расходы на рекламу в соответствии с § 3c абз. 1 Закона о подоходном налоге. Это также касается расходов, связанных с эксплуатацией фотоэлектрических установок, даже если они освобождены от налогов.

Фотоэлектрические установки: налоговое снижение в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможно

Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможен, если речь идет о фотоэлектрических установках в связи с собственным домом. Это основано на упрощенном порядке финансового управления (письмо Федерального министерства финансов от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими установками, могут быть операционными расходами, но они не учитываются. Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге обычно не рассматривается. Однако Федеральное министерство финансов в упомянутом письме разрешает налоговое снижение, если выполнены общие условия.

Важно, чтобы были надлежащие счета и суммы были оплачены безналичным способом. Льготы распространяются на доли заработной платы в счетах за работу, расходы на машины и транспортные расходы. Работы должны быть выполнены на зданиях, используемых для собственных жилых целей.

Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!

Как учитываются расходы на услуги трубочиста?

К льготным услугам ремесленников, которые могут быть вычтены непосредственно из налогового обязательства на 20 %, относятся также услуги трубочиста.

Благодаря благоприятному для налогоплательщиков решению Федерального финансового суда налоговые органы принимают счет трубочиста за ежегодную чистку дымохода, проверку отопления (измерение выбросов), а также приемку дымохода или печи без разделения этих работ. Федеральный финансовый суд постановил, что льготными являются не только работы по очистке, техническому обслуживанию и ремонту, выполняемые трубочистом, но и проверка работоспособности установки является льготной услугой ремесленника, на которую предоставляется налоговая льгота в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге. Льготными являются как проверка работоспособности установки, так и превентивные меры по предотвращению ущерба или устранению уже возникшего ущерба. То, что применялось в судебном деле к проверке герметичности канализационной трубы, в равной степени относится к проверке дымохода и осмотру топки (решение Федерального финансового суда от 06.11.2014, VI R 1/13).

Как учитываются расходы на услуги трубочиста?

Расширение жилой площади также облагается налогом по льготной ставке?

Расходы на услуги ремесленников в собственном жилье могут быть вычтены из налогового обязательства на 20 %, максимум 1.200 евро в год. Учитываются не только регулярные ремонтные работы, но и разовые меры по сохранению и модернизации - и не только в квартире, но и на участке (§ 35a Abs. 3 EStG).

Не подлежат вычету ремесленные работы в рамках нового строительства: До 2014 года новостройками считались "все меры, связанные с созданием или расширением полезной или жилой площади" (письмо BMF от 15.02.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Это касается работ по новому строительству, пристройке, расширению или надстройке, так как они всегда связаны с расширением или созданием полезной или жилой площади.

С 2014 года понятие "новостройка" было переопределено: С тех пор к новостройке относятся "все работы, связанные со строительством домохозяйства до его завершения" (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).

Что означает "завершение"? Здание считается завершенным, когда основные строительные работы завершены и здание построено до такой степени, что заселение квартир является разумным, или здание может быть использовано в основных областях. Все работы после этого подлежат вычету. Таким образом, от этого выигрывают и застройщики, которые сначала въезжают в свой новый дом, а затем выполняют работы.

Что означает "создание домохозяйства"? Теперь подлежат вычету все работы в существующем домохозяйстве. Если при этом создаются новые жилые или полезные площади, это больше не имеет значения. Если в результате строительных работ значительно улучшается потребительская стоимость недвижимости, это также не влияет на налоговую льготу. Новое определение "новостройки" применяется ко всем еще не закрытым налоговым делам с 2006 года (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).

Также подлежат вычету "капитальные затраты"? При оценке работ, подлежащих вычету, не имеет значения, являются ли они с налоговой точки зрения расходами на содержание или капитальными затратами. Последнее имеет место, если создается что-то новое, ранее не существовавшее. Таким образом, подлежат вычету, например, заработная плата за последующую установку кафельной печи и камина, установку солнцезащитного тента, создание сада, посадку живой изгороди, строительство стены на участке.

В отличие от периода до 2013 года, с 2014 года также подлежат вычету строительные работы, связанные с расширением жилой или полезной площади, при условии, что домохозяйство существует.

Подлежат вычету, например:

• Пристройка зимнего сада: До 2014 года отклонено, так как зимний сад без отопления учитывается на 50 %, а с отоплением на 100 % при расчете жилой площади (FG Rheinland-Pfalz от 18.10.2012, 4 K 1933/12).
• Установка мансардного окна: До 2014 года отклонено, так как это увеличивает высоту потолка более чем на 2 м, а соответствующая площадь увеличивается на 50 %. Вредным было увеличение жилой площади всего на 2,40 кв. м (FG Berlin-Brandenburg от 11.12.2012, 4 K 4361/08).
• Переоборудование чердака или подвала.
• Установка крыши террасы.
• Установка сборного гаража.

Примечание: Финансовый суд Берлин-Бранденбург вынес решение не в пользу домовладельцев, что услуги ремесленников также относятся к новому строительству, если они были выполнены после заселения, но уже указаны в строительном договоре: Примеры: наружные штукатурные и малярные работы, укладка рулонного газона, установка ограждения (решение от 07.11.2017, 6 K 6199/16).

В настоящее время Федеральный финансовый суд отказал в налоговой льготе в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG для статических расчетов инженера-строителя. Это также относится к случаям, когда статический расчет был необходим для выполнения ремесленных работ (решение BFH от 04.11.2021, VI R 29/19).

С 2022 года расходы на обслуживание небольших фотоэлектрических установок могут быть заявлены в соответствии с § 35a EStG, даже если они больше не учитываются как операционные расходы. Налоговая администрация опубликовала упрощенное правило, которое это позволяет (письмо BMF от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими установками, являются операционными расходами, но в этом случае они не учитываются. Поэтому налоговое послабление в соответствии с § 35a EStG обычно было бы невозможно. Однако BMF теперь это разрешает, при условии, что имеются надлежащие счета и платежи были произведены безналичным путем, т. е. путем перевода на счет поставщика услуг или ремесленника. Подлежащие вычету расходы включают долю заработной платы в счетах ремесленников, а также расходы на машины и транспорт (включая НДС).

Расширение жилой площади также облагается налогом по льготной ставке?

Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?

Клиенты имеют законное право на получение правильно оформленного счета, особенно при оплате услуг мастера. Чтобы иметь возможность списать затраты на рабочую силу с налогов, доля заработной платы должна быть указана отдельно. Узнайте здесь, почему это важно и какие права у Вас есть как у клиента.

Налоговые вычеты на услуги мастера

Услуги мастера могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 % от затрат на рабочую силу, но не более 1.200 евро в год. При этом учитываются только чистые затраты на рабочую силу, включая затраты на машины и транспорт, а также соответствующий НДС. Также к вычитаемым затратам относятся дополнительные услуги, такие как расходы на утилизацию или расходные материалы (например, клейкая лента или защитные пленки). Затраты на материалы не облагаются налогом.

Отдельное указание доли заработной платы

Чтобы претендовать на налоговый вычет, доля заработной платы должна быть четко указана в счете. Клиенты имеют право на получение детализированного счета, в котором доля заработной платы указана отдельно. Такое решение принял окружной суд Мюльхайма (решение от 30.07.2015, 12 C 1124/14). Только с таким счетом услуги мастера или услуги, связанные с домашним хозяйством, могут быть учтены в соответствии с § 35a Abs. 2 EStG для снижения налогов.

Удержание платежа при отсутствии счета

Если мастер не указывает долю заработной платы правильно, клиент может удержать платеж в соответствии с § 273 BGB. Выставление надлежащего счета является дополнительным обязательством мастера, которое клиент может потребовать. До выполнения этого обязательства оплата может быть отказана.

Оплата наличными может помешать налоговому вычету

Оплата наличными часто приводит к тому, что налоговая инспекция отказывает в налоговом вычете за услуги мастера или услуги, связанные с домашним хозяйством. Окружной суд Айзенхюттенштадта постановил (решение от 08.03.2021, 5 C 65/20), что заказчик не имеет права на возмещение от поставщика услуг в случае наличных платежей. Ответственность за соблюдение налоговых требований лежит на клиенте.

Вывод: Убедитесь, что мастер указывает долю заработной платы отдельно в счете, чтобы воспользоваться налоговыми льготами. Всегда оплачивайте безналично, чтобы обеспечить налоговый вычет. В случае проблем со счетом или отсутствия разбивки затрат Вы имеете право удержать платеж до получения надлежащего счета.

Совет:

Финансовый суд Дюссельдорфа постановил (решение от 18.07.2024, 14 K 1966/23 E), что также могут быть учтены авансовые платежи. Однако авансовый платеж не может быть учтен без запроса мастера.

Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?

Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только в собственном жилом помещении. Долгое время оставался неясным вопрос, в какой степени также подпадают под льготы работы, выполняемые в мастерской ремесленного предприятия.

В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то относящиеся к ним затраты на оплату труда не подпадают под действие § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).

Согласно мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подпадают под льготы, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важен фактический процесс оказания услуги. Услуга ремесленника, оказываемая в мастерской ремесленника на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную.

Поэтому не имеет значения, достигается ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга ремесленника относится к предмету домохозяйства.

В первом случае речь шла о ремонте ворот, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).

Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).

Убедитесь, что затраты на оплату труда за услуги (монтаж) на месте указаны в счете отдельно. Однако даже если это не так, заработная плата может быть разделена путем оценки. По мнению BFH, "разделение затрат на оплату труда на 'мастерскую заработную плату', не подпадающую под льготы, и 'заработную плату на месте', подпадающую под льготы, действительно возможно. Такое разделение также не противоречит законодательной воле бороться с нелегальной работой" (VI R 4/18, VI R 7/18).

Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?

Является ли подключение к системе канализации льготным?

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льгота предоставляется только на оплату труда, а также, при необходимости, на выставленные счета за использование машин и транспортные расходы, включая НДС.

Налоговый вычет предоставляется только за работы в собственном жилом помещении. В то время как налоговые органы хотят поддерживать только мероприятия в пределах границ земельного участка, Федеральный финансовый суд считает, что необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если мероприятие выходит за пределы границ земельного участка и исключительно служит земельному участку (решение Федерального финансового суда от 20.03.2014, VI R 56/12).

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил следующее: пространственно-функциональная связь с домохозяйством налогоплательщика, предусмотренная § 35a Закона о подоходном налоге, отсутствует, если взимается взнос на строительство для нового прокладывания общественной смешанной канализации как части общественной сети (решение Федерального финансового суда от 21.02.2018, VI R 18/16).

Следует различать, создается или обновляется общественная сеть снабжения или канализации (не облагается налогом) или подключается частный дом к общественной сети (облагается налогом). Собственно подключение к общественной сети начинается с ответвления от соответствующей магистрали и заканчивается у колодца на границе земельного участка. В отличие от подключения дома или земельного участка, общественная сеть снабжения или канализации больше не относится к домохозяйству в соответствии с § 35a абз. 4 предложение 1 Закона о подоходном налоге.

Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы на благоустройство муниципальной дороги или на расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен высшими судебными инстанциями. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ Федеральный финансовый суд постановил, что взносы на благоустройство общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и, следовательно, не облагаются налогом в соответствии с § 35a абз. 3 Закона о подоходном налоге (решение Федерального финансового суда от 28.04.2020, VI R 50/17).

Случай: Супружеская пара должна была заплатить взнос в муниципалитет за благоустройство неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотела вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном уведомлении муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство дороги. Супруги утверждали, что принципы, установленные Федеральным финансовым судом для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к благоустройству муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домашнего хозяйства.

По мнению Федерального финансового суда, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от ответвления от основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, предоставленными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.

Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общих затрат, оставшихся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный сосед платит за участок дороги перед своим участком.

Даже малые предприниматели в соответствии с § 19 Закона о налоге на добавленную стоимость или государственные органы могут предоставлять льготные услуги ремесленников. Это особенно актуально, если юридическое лицо публичного права (например, ассоциация) стало предпринимателем, прокладывая домовые подключения за возмещение затрат в рамках коммерческой деятельности.

Недавно Федеральное министерство финансов распорядилось (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льгота в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге исключена. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или благоустройства дороги. Эта позиция соответствует решению Федерального финансового суда от 28.04.2020 (VI R 50/17).

Является ли подключение к системе канализации льготным?

Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?

Расходы на оплату услуг ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льготы предоставляются за работы в собственном жилом помещении или "в домохозяйстве", а также на прилегающей территории. Но распространяются ли льготы также на взносы за обновление дороги?

Следовательно, налоговые органы хотят предоставлять налоговые льготы на подведение коммуникаций (телевидение, интернет), подводящие и отводящие трубы (электричество, газ, вода), очистку канализационных труб, утилизацию сточных вод, удаление листвы, наружные работы, мощение и т. д. только в пределах границ участка и отказывают в них для работ за пределами участка (письмо Федерального министерства финансов от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 15, Anlage 1).

Однако Федеральный финансовый суд вынес решение против налоговых органов, что налоговая льгота не ограничивается работами, выполненными точно в пределах границ участка. Необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если это мероприятие выходит за пределы границ участка и исключительно служит участку. По мнению судей BFH, льготы предоставляются не только на услуги ремесленников, выполненные "в" домохозяйстве, но и на те, которые выполнены "для" домохозяйства.

Поскольку термин "в домохозяйстве" следует толковать пространственно-функционально. Поэтому границы домохозяйства - в отличие от мнения налоговых органов - не всегда определяются границами участка. Более того, услуги ремесленников, выполненные за пределами границ участка на чужой или общественной земле, также могут быть льготными. Однако это должны быть услуги, выполненные в непосредственной пространственной связи с домохозяйством и служащие ему (решение BFH от 20.03.2014, VI R 56/12).

Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы за прилегающие участки для муниципальной дороги или за расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен на высшем уровне. В НАСТОЯЩЕЕ время Федеральный финансовый суд, к сожалению, постановил, что взносы за прилегающие участки на расширение общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и поэтому не подлежат налоговым льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (решение BFH от 28.04.2020, VI R 50/17).

Случай: Супруги должны были заплатить взнос в муниципалитет за расширение неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотели вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном счете муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство проезжей части. Супруги утверждали, что принципы, установленные BFH для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к расширению муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домохозяйства.

По мнению BFH, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от поворота с основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, выполненными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.

Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общей стоимости, оставшейся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный владелец прилегающего участка платит за участок дороги перед своим участком.

Недавно BMF распорядилось (письмо BMF от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льготы в соответствии с § 35a EStG исключены. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или строительства дороги. Эта позиция соответствует решению BFH от 28.04.2020 (VI R 50/17).

Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?