(2023) Как облагаются налогом криптовалюты?

Криптовалюты, такие как Bitcoin, Ethereum или Litecoin, набирают популярность и все чаще используются в качестве платежного средства, хотя многие граждане, вероятно, рассматривают их скорее как объект спекуляции. Восприятие их как спекулятивного актива, безусловно, подкрепляется сообщениями в прессе о резком росте и падении цен.

Как бы то ни было, если налоговые органы видят источник дохода, например, в виде налогообложения прибыли от продажи при обмене виртуальных валют, они хотят его использовать. Естественно, владельцы Bitcoin и других криптовалют придерживаются иного мнения и хотят получать прибыль без уплаты налогов.

В настоящее время Федеральное министерство финансов опубликовало письмо, которое всесторонне регулирует порядок налогообложения доходов от виртуальных валют и других токенов – или, по крайней мере, должно регулировать, поскольку правовая ситуация еще далеко не определена (письмо BMF от 10.05.2022).

Письмо BMF рассматривает различные криптовалютные ситуации, которые объясняются с технической точки зрения и классифицируются с точки зрения налогообложения доходов. Помимо покупки и продажи, например, Bitcoin или Ethereum, это касается, в частности, создания блоков (называемого майнингом Bitcoin). Кроме того, в письме BMF рассматриваются стейкинг, кредитование, хардфорки, эирдропы, особенности налогообложения доходов от utility и security токенов, а также токенов в качестве дохода сотрудников. Подробное рассмотрение всех аспектов текущего письма BMF выходит за рамки данного SteuerSparbrief. Поэтому будут выделены только некоторые моменты:

1. Криптовалюты могут быть предметом частной сделки купли-продажи в соответствии с § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG. Это означает, что для операций, происходящих в частной собственности: прибыль от продажи, полученная при обмене или обратном обмене Bitcoin и т. д. на евро или другую криптовалюту, считается налогооблагаемой спекулятивной сделкой, если покупка и обмен произошли в течение одного года. Прибыль остается (только) необлагаемой налогом, если она ниже порога освобождения в 600 евро.
2. Для частных лиц продажа приобретенных Bitcoin и т. д. через год освобождается от налогообложения. Срок не продлевается до десяти лет, даже если, например, Bitcoin ранее использовались для кредитования или налогоплательщики предоставляли, например, Ether другому лицу для создания блоков в качестве стейка.
3. Операции, связанные с виртуальными валютами, также могут быть отнесены к бизнес-активам. Это зависит, среди прочего, от того, является ли деятельность устойчивой, то есть осуществляется с определенной интенсивностью. Например, создание блоков является устойчивым, если оно рассчитано на повторение.
4. Если единицы виртуальной валюты или другие токены неоднократно покупаются и продаются (включая обмен на единицы других виртуальных валют или другие токены), такая торговля может представлять собой коммерческую деятельность.
5. Создание блоков не является частным управлением активами. Как при майнинге, так и при форджинге создатели блоков получают вознаграждение за блок и комиссию за транзакции в обмен на создание новых блоков. Эта деятельность соответствует образу поставщика услуг и является коммерческой.
6. Если единицы виртуальной валюты или другие токены являются бизнес-активами, выручка от их продажи является операционным доходом, независимо от годового срока, который применялся бы к продажам из частной собственности. При расчете прибыли от продажи должны быть вычтены индивидуальные – при необходимости продолженные – затраты на приобретение проданных единиц виртуальной валюты и других токенов.
7. Доходы от создания блоков, которые не могут быть отнесены к другому виду дохода, могут облагаться налогом как услуги в соответствии с § 22 Nr. 3 EStG. Это может быть, например, в случае, если из-за отсутствия устойчивости не существует коммерческой деятельности. Они не облагаются подоходным налогом, если вместе с другими доходами от услуг они составили менее 256 евро в календарном году.

Недавно как Финансовый суд Баден-Вюртемберга (решение от 11.06.2021, 5 K 1996/19), так и Финансовый суд Кельна (решение от 25.11.2021, 14 K 1178/20) поддержали позицию налоговых органов в отношении частных продаж Bitcoin и т. д. Однако против решения Финансового суда Кельна была подана апелляция в Федеральный финансовый суд под номером IX R 3/22.

Таким образом, письмо BMF еще не является окончательной точкой в этом вопросе. Кроме того, в настоящее время готовится дополнительное письмо о обязанностях налогоплательщиков по сотрудничеству и ведению учета. Здесь Вы можете ознакомиться с текущим письмом BMF: Отдельные вопросы налогообложения доходов от виртуальных валют и других токенов.