Кто считается самозанятым лицом?

Самостоятельная трудовая деятельность осуществляется, в частности, лицами свободных профессий. Лицо свободной профессии - это тот, кто работает самостоятельно и несет личную ответственность, выполняя определенную профессиональную деятельность, указанную в § 18 абз. 1 Закона о подоходном налоге (EStG).

Свободные профессии предполагают деятельность, для которой не обязательно требуется высшее образование. Достаточно, чтобы это было обучение научного характера. Это также включает самообразование или знания, приобретенные в ходе профессиональной деятельности. Знания должны соответствовать уровню высшего образования.

(1) Лица свободных профессий - это, с одной стороны, лица, выполняющие определенную деятельность (§ 18 абз. 1 № 1 EStG), а именно:

• научную, художественную, литературную, преподавательскую или воспитательную деятельность.

(2) Лица свободных профессий - это, с другой стороны, лица, занимающиеся определенной профессией из перечня, которая прямо указана в Законе о подоходном налоге (§ 18 абз. 1 № 1 EStG):

• Медицинские профессии: врачи, стоматологи, натуропаты, дантисты, физиотерапевты, медсестры, специалисты по гигиене.
• Юридические и экономические консультанты: адвокаты, нотариусы, патентные поверенные, аудиторы, налоговые консультанты, консультанты по экономике и бизнесу, присяжные бухгалтеры, налоговые поверенные.
• Технические и научные профессии: инженеры-геодезисты, инженеры, архитекторы, торговые химики, лоцманы.
• Медийные профессии: журналисты, фотокорреспонденты, переводчики.

(3) Лица свободных профессий могут также быть лицами, занимающимися аналогичной профессией, которая сопоставима с указанными профессиями из перечня по характеру деятельности и уровню образования. Перечень свободных профессий в § 18 абз. 1 № 1 EStG не является исчерпывающим. Важно, чтобы деятельность осуществлялась руководящим и самостоятельным образом на основе собственных профессиональных знаний. Это относится, например, к следующим профессиям:

• Сиделки, диетологи, эрготерапевты, подологи, логопеды, ортоптисты, медицинские педикюристы, государственно аттестованные массажисты и лечебные массажисты, медицинские купальщики, спасатели, зубные практики, акушерки, психологические психотерапевты, детские и подростковые психотерапевты, консультанты по ЭВМ, бизнес-консультанты.
• Инженерия программного обеспечения, работа в качестве сетевого или системного администратора (постановления BFH от 22.09.2009, VIII R 31/07, VIII R 63/06, VIII R 79/06).

(4) Деятельность, которая не может быть оценена как деятельность свободной профессии и не является коммерческой, относится к прочей самостоятельной деятельности. Характерной чертой здесь также является личный труд. Однако прочая самостоятельная деятельность носит скорее случайный и только в исключительных случаях устойчивый характер (§ 18 абз. 1 № 3 EStG):

• Исполнители завещаний, управляющие активами, члены наблюдательных советов, управляющие недвижимостью, конкурсные управляющие, доверенные лица, опекуны, управляющие наследством, посредники, интервьюеры для статистических ведомств, дневные матери, юридические опекуны и попечители и т. д.

Разграничение между коммерческой и самостоятельной деятельностью часто бывает сложным, так как, например, в случае свободной профессии обычно также присутствует цель получения прибыли. Многие виды деятельности подпадают как под признаки деятельности свободной профессии, так и под признаки коммерческой деятельности. В таких случаях решающим критерием является интеллектуальная, творческая работа, которая стоит на первом плане в деятельности свободной профессии.

(2023): Кто считается самозанятым лицом?

Что такое расчет превышения доходов над расходами?

С помощью расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG Вы можете легко определить прибыль Вашего предприятия. Для этого операционные доходы и операционные расходы учитываются и сопоставляются по принципу начисления и списания. В этой простой форме бухгалтерского учета, например, резервы не учитываются.

Еще одним преимуществом является то, что расчет превышения доходов над расходами не требует ведения счетов запасов и проведения инвентаризации.

Если Вы определяете свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, то превышение Ваших доходов над операционными расходами является прибылью, которая указывается в налоговой декларации для налогообложения.

(2023): Что такое расчет превышения доходов над расходами?

Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

С помощью приложения "Прибыль на основе превышения доходов над расходами - Бланк EÜR" расчет превышения доходов над расходами стандартизирован.

В EÜR Вы должны предоставить подробную информацию о своих доходах и расходах.

До 2016 года Вы были обязаны подавать это приложение только в том случае, если операционные доходы превышали 17.500 евро и прибыль не определялась путем бухгалтерского учета (настоящего бухгалтерского учета). Однако с налогового года 2017 упрощенное правило, согласно которому при операционных доходах менее 17.500 евро вместо официального "Бланк EÜR" можно было подать неформальный расчет превышения доходов над расходами, было отменено. Теперь все налогоплательщики, которые определяют свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, обязаны заполнять стандартизированное "Бланк EÜR" и также, как и налоговую декларацию на доход, передавать его в электронном виде в налоговую службу.

Предыдущее законодательное правило о смягчении обстоятельств остается в силе: чтобы избежать "необоснованных трудностей", налоговая инспекция может разрешить продолжать подавать налоговую декларацию в бумажном виде по официально предписанной форме в налоговую инспекцию (§ 25 Abs. 4 Satz 2 EStG; § 13a Abs. 3 EStG; § 18 Abs. 3 Satz 3 UStG; § 14a Satz 2 GewStG). В дополнение к отдельным законодательным положениям Налоговый кодекс содержит общее правило о смягчении обстоятельств (§ 150 Abs. 8 AO): налоговая инспекция может отказаться от электронной передачи данных, если это экономически или лично необоснованно для налогоплательщика.

Это особенно актуально, если налогоплательщик не имеет необходимого технического оборудования, и создание технических возможностей для передачи данных в электронном виде официально предписанного набора данных возможно только с значительными финансовыми затратами, или если налогоплательщик в силу своих индивидуальных знаний и навыков не может или может лишь ограниченно использовать возможности передачи данных в электронном виде. Однако налоговая служба очень редко предоставляет исключения!

Проверьте все данные Вашей EÜR на предмет достоверности и, если возможно, сравните их с данными других предпринимателей. Если Ваши данные значительно отклоняются от обычных, налоговая инспекция может инициировать индивидуальную проверку.

Те, кто хочет подать свою налоговую декларацию и, прежде всего, расчет прибыли для доходов от свободной или коммерческой деятельности в бумажной форме, должны подать в налоговую инспекцию "заявление о смягчении обстоятельств в соответствии с § 5b Abs. 2 Satz 2 EStG i.V.m. § 150 Abs. 8 AO", обосновать его и сослаться на актуальные судебные решения.

Важно: Согласно мнению BFH, заявление о смягчении обстоятельств может касаться только соответствующего налогового периода (решение BFH от 16.06.2020, VIII R 29/17). Это означает, что заявление должно подаваться заново каждый год. Оно не должно содержать фразу "Прошу освободить с налогового периода ...", а только "Прошу освободить на налоговый период ...".

(2023): Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

При расчете превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG операционные доходы сопоставляются с операционными расходами, и результатом является прибыль или убыток.  

Предприниматели и лица, занимающиеся сельским и лесным хозяйством, в настоящее время могут определять свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, если

• годовой оборот не превышает 600.000 евро и
• годовая прибыль не превышает 60.000 евро в календарном или финансовом году.

Лица свободных профессий, такие как юристы, нотариусы, налоговые консультанты, врачи, публицисты, художники и т. д., а также другие самозанятые лица могут всегда - независимо от предела оборота и прибыли - производить расчет прибыли с помощью расчета превышения доходов над расходами. Они, как правило, не обязаны вести бухгалтерский учет, но могут добровольно вести бухгалтерию.

Всегда обязаны вести бухгалтерский учет - независимо от предела оборота или прибыли - коммерсанты в соответствии с §§ 1 ff. i.V.m. § 238 HGB. Эта обязанность ведения бухгалтерского учета также распространяется на налоговое право (§ 140 AO). Правило касается коммерсантов, занимающихся торговым бизнесом, а также предпринимателей, чье предприятие по своему характеру и масштабу требует ведения коммерческого учета.

(2023): Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами задним числом?

Налогоплательщики, не обязанные вести бухгалтерский учет и не ведущие его добровольно, имеют право выбирать между сравнением операционных активов в соответствии с § 4 абз. 1 Закона о подоходном налоге и расчетом превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге:

• Налогоплательщик, не обязанный вести бухгалтерский учет, - согласно прежнему мнению - эффективно использовал свое право выбора метода определения прибыли путем инвентаризации в соответствии с § 4 абз. 1 Закона о подоходном налоге только в том случае, если он составил начальный баланс, организовал коммерческий бухгалтерский учет и составил отчетность на основе инвентаризаций.

• Если налогоплательщик, напротив, только записывал операционные доходы и операционные расходы, то он использовал свое право выбора в смысле определения прибыли путем расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге.

Согласно новому мнению, предприниматель может воспользоваться правом выбора и после окончания года, в принципе, без ограничения по времени до вступления в силу налогового уведомления. Если предприниматель затем составляет годовой отчет, он выбирает метод определения прибыли путем бухгалтерского учета - и не с момента начала ведения бухгалтерского учета в начале финансового года (постановление Федерального финансового суда от 19.03.2009, BStBl. 2009 II S. 659).

Однако право выбора ограничено определенными условиями (§ 4 абз. 3 предложение 1 Закона о подоходном налоге). Например, выбор расчета превышения доходов над расходами после составления отчетности больше не возможен. Также исключается выбор метода определения прибыли путем инвентаризации, если налогоплательщик не составил начальный баланс и не организовал коммерческий бухгалтерский учет своевременно в начале периода определения прибыли. Выбор между методами определения прибыли также может быть исключен, если налогоплательщик связан выбором, сделанным для предыдущего финансового года.

Примечание: Такое толкование также соответствует цели упрощения расчета превышения доходов над расходами. Поскольку налогоплательщик может отказаться от составления отчетности, выбрав расчет превышения доходов над расходами, даже если он уже организовал бухгалтерский учет. Для налоговой инспекции важно только то, что после выбора она действительно получает расчет превышения доходов над расходами.

(2023): Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами задним числом?

Существует ли обязательство подавать Приложение EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Финансовый суд Рейнланд-Пфальца постановил, что налогоплательщики с доходами от прибыли обязаны подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговый орган, даже если они получают только незначительную прибыль от работы по совместительству. Электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро (Финансовый суд Рейнланд-Пфальца от 15.07.2015, 1 K 2204/13).

Случай: Истец работает по совместительству в качестве фотографа, автора и инструктора по дайвингу. Налоговая инспекция впервые указала ему в 2011 году, что из-за этой самостоятельной деятельности он обязан подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговую инспекцию. Истец возразил, что прибыль от его самостоятельной работы в будущем составит около 500 евро в год. Кроме того, он в принципе отказывается передавать личные данные через Интернет, так как уже имел соответствующий опыт интернет-мошенничества. Даже при интернет-банкинге не может быть гарантирована абсолютная безопасность.

По мнению Финансового суда, в соответствии с Законом о подоходном налоге электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро. Эта форма не является необоснованной для истца. Оставшийся риск хакерской атаки на сохраненные или переданные данные после использования всех технических возможностей защиты он должен принять во внимание государственный интерес в упрощении административных процедур и экономии средств.

Абсолютная конфиденциальность данных не может быть гарантирована, так как данные, хранящиеся в "аналоговой" бумажной форме, также могут быть украдены, например, при взломе квартиры или – как сообщалось в СМИ 13.06.2015 – при взломе почтовых ящиков банков. Также для налога на добавленную стоимость обязательны электронные налоговые декларации, и в этом отношении Федеральный финансовый суд уже постановил, что это конституционно, несмотря на "дело NSA".

В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что баланс также может быть подан в налоговый орган в бумажной форме, если создание технологии для передачи данных на расстояние было бы финансово слишком затратным (решение от 28.01.2021, 5 K 436/20 AO).

Однако Федеральный финансовый суд постановил, что финансовые затраты в размере 40,54 евро на обязательную электронную передачу баланса, а также отчета о прибылях и убытках в официально предписанном формате данных являются (экономически) приемлемыми даже для "микропредприятия" (решение Федерального финансового суда от 21.04.2021, XI R 29/20

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать электронную налоговую декларацию и получают компенсацию расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро в рамках льготы для волонтеров или 3.000 евро в рамках льготы для инструкторов в год, по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

(2023): Существует ли обязательство подавать Приложение EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для формы EÜR в случае дополнительных доходов от предпринимательской деятельности?

Для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, налоговые декларации в бумажной форме больше не принимаются. Это также касается частных домохозяйств с фотоэлектрическими установками, а также лиц с дополнительными коммерческими доходами свыше 410 евро, например, виноделов с дополнительным доходом. Налоговые органы последовательно отклоняют налоговые декларации, поданные в бумажной форме.

Это означает: Если нет особых обстоятельств, декларация, поданная в бумажной форме, считается непредставленной. Особые обстоятельства: приобретение необходимого технического оборудования с ПК и подключением к Интернету возможно только с значительными финансовыми затратами, или знания и личные навыки для работы с ними отсутствуют или ограничены.

В этом случае необходимо учитывать штрафы за просрочку.

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать налоговую декларацию в электронном виде и получают возмещение расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро в рамках льготы для волонтеров или 3.000 евро в рамках льготы для инструкторов, по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для подачи налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

(2023): Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для формы EÜR в случае дополнительных доходов от предпринимательской деятельности?

Что относится к прибыли от продажи?

К доходам от самостоятельной трудовой деятельности также относится прибыль от продажи профессиональной практики, офиса или соответствующих активов, самостоятельной части активов или доли в активах. Продажей также считается прекращение деятельности практики, офиса и т. д. (§ 18 Abs. 3 EStG). В налоговом отношении прибыль от продажи обрабатывается по особым правилам и поэтому должна быть отделена от текущей прибыли.

Те, кто продает свое предприятие или долю в совместном предприятии, могут воспользоваться двумя важными налоговыми льготами:

• Налоговый вычет на продажу: Прибыль от продажи не облагается налогом в размере 45.000 евро. Однако эта сумма уменьшается, если прибыль от продажи превышает 136.000 евро, на сумму превышения. Таким образом, налоговый вычет на продажу отменяется при прибыли от продажи в размере 181.000 евро (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Сниженная налоговая ставка: Оставшаяся после вычета налогового вычета прибыль от продажи облагается налогом по правилу одной пятой. По заявлению она также может быть обложена по сниженной налоговой ставке, а именно 56 % от средней налоговой ставки и не менее 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).

Налоговый вычет на продажу и сниженная налоговая ставка предоставляются только при определенных условиях:

• Вы должны достигнуть 55-летнего возраста или быть постоянно нетрудоспособным в социально-правовом смысле.
• Вы можете воспользоваться льготами только один раз в жизни: налоговый вычет на продажу с 1996 года, сниженная налоговая ставка с 2001 года.
• Вы должны подать заявление на получение льгот.

При продаже предприятия до 55-летнего возраста, без постоянной нетрудоспособности, применяется только правило одной пятой. Однако это правило не приводит к экономии налогов, если текущие доходы уже облагаются по максимальной налоговой ставке.

При продаже доли в совместном предприятии Вам также предоставляется налоговый вычет на продажу в полном объеме, а не пропорционально. Однако, если Вы продаете только часть своей доли в совместном предприятии, прибыль от продажи относится к текущим доходам, и в этом случае ни налоговый вычет на продажу, ни сниженная налоговая ставка, ни правило одной пятой не применяются (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).

Для подтверждения постоянной нетрудоспособности, как правило, достаточно решения пенсионного органа или медицинского заключения. Это также может быть сделано частной страховой компанией, если ее условия предусматривают определенный порог для нетрудоспособности. Однако было установлено, что существуют и другие способы подтверждения постоянной нетрудоспособности (решение BFH от 14.12.2022, X R 10/21).

(2023): Что относится к прибыли от продажи?

Что такое налоговое послабление для инструкторов?

Если Вы получаете доход от работы по совместительству, например, в качестве инструктора, воспитателя, преподавателя или аналогичной деятельности, этот доход не облагается налогом до 3.000 евро в год (до 2020 года: 2.400 евро) (§ 3 Nr. 26 EStG). Та же самая граница применяется и для работы по совместительству в сфере искусства или ухода за пожилыми, больными или инвалидами. Условием является выполнение работы по поручению государственных органов или в благотворительных, милосердных или церковных целях.

Если Вы зарабатываете более 3.000 евро, Вы должны облагать доход как доход от самостоятельной или несамостоятельной работы.

Лица, имеющие право на получение налоговой льготы для инструкторов, включают, например:

• Спортивные тренеры или менеджеры команд
• Руководители хоров, дирижеры оркестров или церковные органисты
• Молодежные лидеры, вожатые
• Санитары на спортивных мероприятиях, культурных мероприятиях и шествиях
• Не имеют права на получение льготы следующие виды деятельности
• Члены правления
• Кассиры или хранители оборудования спортивного клуба
• Дрессировщики животных
• Смотрители залов

С 2020 по 2022 год добровольцы в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться налоговыми льготами. Это также относится к 2023 году, как сообщило Министерство финансов Тюрингии. Это указание действительно на всей территории Германии (Thüringer FinMin от 09.02.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Для тех, кто непосредственно участвует в вакцинации или тестировании, например, в разъяснительных беседах или при вакцинации или тестировании, применяется пособие для инструкторов (§ 3 Nr. 26 EStG). В 2020 году оно составляло 2.400 евро, с 2021 года - 3.000 евро в год.

Это правило также распространяется на деятельность, связанную с вакцинацией, такую как регистрация, подготовка вакцины, документация и контроль. То же самое относится к мобильным центрам вакцинации. В отношении центров тестирования также поддерживается деятельность по подготовке и документированию тестов, включая регистрацию протестированных и уведомление о результатах.

Лица, занимающиеся управлением и организацией центров вакцинации или тестирования, могут воспользоваться пособием для волонтеров. Оно составляло 720 евро в 2020 году и увеличилось до 840 евро с 2021 года (§ 3 Nr. 26a EStG). Это также относится к лицам, участвующим в инфраструктуре центров вакцинации, таким как управление потоками людей, безопасность, управление зданиями и логистика.

Обратите внимание, что пособие для инструкторов или волонтеров может быть использовано в налоговых целях только для работы в благотворительных учреждениях или у государственных работодателей, таких как земля или муниципалитеты. Не для работы в врачебных кабинетах или частных центрах тестирования. Для центров вакцинации было согласовано исключение, позволяющее применять пособия и там, если

(2023): Что такое налоговое послабление для инструкторов?

Что такое налоговое послабление за добровольческую деятельность?

Доходы от второстепенной деятельности в благотворительной, некоммерческой или церковной сфере не облагаются налогом до 840 евро в год, если не применяется налоговая льгота для руководителей учебных программ (§ 3 Nr. 26a EStG). Это касается лиц, которые занимаются волонтерской деятельностью в некоммерческих организациях и берут на себя ответственность. При этом действуют следующие условия:

• Деятельность должна осуществляться на неполной ставке.
• Деятельность должна способствовать поддержке некоммерческих, благотворительных или церковных целей.

Нельзя применять налоговое освобождение для возмещения расходов в соответствии с § 3 Nr. 12 EStG на доходы от льготной деятельности.

Обратите внимание, что деятельность считается второстепенной, если она занимает не более одной трети рабочего времени по сравнению с аналогичной полной занятостью в течение календарного года.

Если у Вас возникают расходы, связанные с такой деятельностью, Вы можете вычесть их только в том случае, если они превышают сумму налоговой льготы.

С 2020 по 2022 год добровольцы в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться налоговыми льготами. Это также относится к 2023 году, как сообщило Министерство финансов Тюрингии. Это указание действительно на федеральном уровне (Thüringer FinMin vom 9.2.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Для тех, кто непосредственно участвует в вакцинации или тестировании, например, в консультациях или при вакцинации или тестировании, применяется льгота для руководителей учебных программ (§ 3 Nr. 26 EStG). В 2020 году она составляла 2.400 евро, с 2021 года - 3.000 евро в год.

Это правило также распространяется на деятельность, связанную с вакцинацией, такую как регистрация, подготовка вакцины, документация и контроль. То же самое касается мобильных центров вакцинации. В отношении центров тестирования также поддерживается деятельность по подготовке и документированию тестов, включая регистрацию протестированных и уведомление о результатах.

Лица, занимающиеся управлением и организацией центров вакцинации или тестирования, могут воспользоваться льготой для волонтеров. В 2020 году она составляла 720 евро, а с 2021 года увеличилась до 840 евро (§ 3 Nr. 26a EStG). Это также относится к лицам, участвующим в инфраструктуре центров вакцинации, например, управление потоками людей, безопасность, управление зданиями и логистика.

Обратите внимание, что льгота для руководителей учебных программ или волонтеров может быть использована в налоговых целях только для деятельности в некоммерческих учреждениях или у государственных работодателей, таких как земля или муниципалитеты. Не для работы в врачебных кабинетах или частных центрах тестирования. Для центров вакцинации было согласовано исключение, позволяющее применять льготы и там, если

(2023): Что такое налоговое послабление за добровольческую деятельность?