(2023)
Когда налоговая инспекция признает дисажио уменьшающим налог?
При финансировании дома или квартиры с помощью кредита часто оговаривается дисажио. Дисажио, также называемое дамнум, удерживается из суммы кредита и является своего рода авансовым платежом по процентам. Это снижает процентную ставку и ежемесячные платежи в течение периода, на который выплачивается дисажио.
Недостаток заключается в том, что из-за невыплаченного дисажио, возможно, потребуется взять более крупный кредит, который необходимо будет облагать процентами и погашать, чем при кредите без дисажио. Однако есть и значительное преимущество: если дом или квартира сдаются в аренду, дисажио может быть полностью вычтено как расходы на рекламу, если оно является "рыночным" (§ 11 Abs. 2 Satz 4 EStG).
С 2004 года дисажио при фиксированной процентной ставке на срок не менее пяти лет может быть немедленно вычтено как расходы на рекламу только в размере 5 % от суммы кредита. Сумма, превышающая этот предел, должна быть распределена на период фиксированной процентной ставки или - при его отсутствии - на срок действия кредита (письмо BMF от 20.10.2003, BStBl. 2003 I S. 546).
Недавно Федеральный финансовый суд постановил, что дисажио более 5 % также может быть "рыночным" и, следовательно, подлежит вычету как расходы на рекламу.
Таким образом, рыночное дисажио, выплачиваемое по кредиту сроком более пяти лет, не распределяется на срок действия кредита, а может быть полностью вычтено в год выплаты. Дисажио в размере 10 % при 10-летнем сроке кредита может быть вполне "рыночным" и, следовательно, полностью вычитаемым (постановление BFH от 08.03.2016, IX R 38/14).
- Термин "рыночный" относится к конкретному дисажио. Исходя из изложенной функции дисажио, рыночность определяется размером дисажио по отношению к сумме и сроку кредита, в зависимости от текущих условий на кредитном рынке: что является рыночным, определяется по текущим условиям на кредитном рынке в отношении конкретного финансируемого объекта. Привязка рыночности к фиксированной процентной ставке не рассматривается.
- Рыночное дисажио следует отличать от "необычных" структур, которые не соответствуют обычным условиям на текущем кредитном рынке. Когда это имеет место, является вопросом фактической оценки судом.
- Если процентное соглашение и соглашение о дисажио заключено с коммерческим банком, как между независимыми третьими лицами, это указывает на рыночность. Учитывая обычную обязанность коммерческих банков по контролю рисков, процентные условия, согласованные с коммерческим банком, обычно считаются соответствующими условиям на кредитном рынке. Это предположение может быть опровергнуто, если имеются особые обстоятельства, указывающие на выход за рамки обычных условий на кредитном рынке. Такие обстоятельства могут включать, например, особую кредитную недобросовестность заемщика, особые личные отношения между участниками или совершенно нетипичные условия договора.
