Если расходы, связанные с деятельностью в качестве инструктора, превышают доходы…

Дополнительная деятельность в качестве руководителя, инструктора, воспитателя, опекуна, сиделки и художника не облагается налогом и социальными взносами до 3.000 евро в год. Однако эта льгота часто не достигается. Вопрос в том, могут ли убытки от такой дополнительной деятельности быть зачтены с другими доходами.

Ранее налоговые органы отказывались признавать убытки от дополнительной деятельности, поскольку расходы были связаны с необлагаемыми доходами. Расходы признаются только в том случае, если они превышают необлагаемые доходы и обе суммы превышают льготу в размере 3.000 евро.

Однако Федеральный финансовый суд постановил, что убытки от такой деятельности также подлежат вычету, если доходы не превышают льготу. Это предполагает, что деятельность осуществляется с целью получения прибыли и не является хобби.

Главное финансовое управление Франкфурта и Баварское государственное налоговое управление рассмотрели множество отдельных случаев, например, врачи в спорте для инвалидов, вожатые в лагерях, спасатели и городские гиды. Принципы налоговой льготы для дополнительной деятельности также изложены в брошюре "Налоговая льгота для дополнительной деятельности в соответствии с § 3 Nr. 26 / 26a EStG". Деятельность не должна превышать одну треть рабочего времени сопоставимой полной занятости в календарном году, исходя из регулярной рабочей недели в 14 часов.

Если у Вас есть расходы на льготную дополнительную деятельность, но нет доходов, Вы все равно можете заявить их как предварительные расходы на рекламу или операционные расходы (решение BFH от 06.07.2005, BStBl. 2006 II S. 163). Налоговые органы принимают это решение (OFD Франкфурт от 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).

Федеральный финансовый суд недавно постановил, что убытки от дополнительной деятельности в качестве руководителя также могут быть вычтены, если доходы не превышают льготу. Условием для учета убытка является то, что деятельность осуществляется с целью получения прибыли и не является так называемым хобби (решение BFH от 20.11.2018, VIII R 17/16).

Если расходы, связанные с деятельностью в качестве инструктора, превышают доходы…

Какие необлагаемые налогом компенсации расходов я должен указать?

Если Вы получили необлагаемые налогом вознаграждения, пожалуйста, укажите их. Это касается, например, вознаграждений, которые Вы получили из государственных фондов, федерального или земельного бюджета.

Чаще всего работники получают необлагаемое налогом вознаграждение за работу по совместительству. Это может быть работа в качестве инструктора, воспитателя, тренера в спортивной сфере или в качестве художника, например, руководителя хора или музыканта, а также в качестве опекуна больных, пожилых или инвалидов. Работа должна быть педагогической или связанной с уходом.

Вознаграждения за такую льготную работу по совместительству остаются необлагаемыми налогом и социальными взносами до 3.000 евро. Условием для налоговой льготы является то, что работа выполняется по совместительству, для некоммерческой организации или юридического лица публичного права и служит некоммерческим, благотворительным или церковным целям.

Льгота в размере 3.000 евро предоставляется на одного человека только один раз, даже если Вы выполняете несколько льготных видов деятельности. Она является персональной, а не связанной с деятельностью. Льгота предоставляется на год. Поэтому вознаграждения остаются необлагаемыми налогом до максимальной суммы, даже если Вы не выполняете льготную деятельность в течение всего года.

Таким образом, Вы можете получить часть или все свое вознаграждение налогом в качестве поддерживающего такую организацию. Все суммы, превышающие льготу для инструкторов в размере 3.000 евро, Вы должны обложить налогом. Если Ваше вознаграждение меньше 3.000 евро, Вы можете заявить только меньшую сумму.

Фрау Майер преподает в музыкальной школе и получает за это 2.800 евро в год. Кроме того, она руководит спортивной группой в начальной школе и получает за это еще 400 евро в год. Обе деятельности облагаются налогом в соответствии с § 3 Nr. 26 EStG, но в общей сложности только до 3.000 евро. Остальные 200 евро фрау Майер должна обложить налогом.

Какие необлагаемые налогом компенсации расходов я должен указать?

Wer kann die Übungsleiterpauschale gel­tend ma­chen?

Wer als Übungsleiter von der so genannten Übungsleiterpauschale profitieren will, muss sich nicht zwangsläufig als Trainer in einem Sportverein engagieren. Die Vergünstigung kann auch bei folgenden Tätigkeiten in Anspruch genommen werden:

• Ausbildungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder vergleichbare Tätigkeiten
• künstlerische Tätigkeiten
• Pflege behinderter, kranker oder alter Menschen

Die Übungsleiterpauschale ist an folgende Voraussetzungen geknüpft:

• Die Tätigkeit muss im Dienst oder Auftrag einer öffentlichen oder öffentlich-rechtlichen Institution, eines gemeinnützigen Vereins, einer Kirche oder vergleichbaren Einrichtung zur Förderung gemeinnütziger, mildtätiger oder kirchlicher Zwecke ausgeübt werden.
• Die Tätigkeit darf nicht im Hauptberuf ausgeübt werden, wobei eine Tätigkeit als nebenberuflich gilt, wenn sie zeitlich nicht mehr als ein Drittel eines vergleichbaren Vollzeitberufs in Anspruch nimmt.
• Pro Person und Jahr können 3.000 Euro steuer- und sozialabgabenfrei hinzuverdient werden. Lediglich der diesen Freibetrag übersteigende Teil nebenberuflicher Einnahmen muss versteuert werden.

Zu den begünstigten Tätigkeiten gehören danach z. B.

• die Tätigkeit eines Sporttrainers oder Mannschaftsbetreuers,
• eines Chorleiters oder Orchesterdirigenten,
• die Lehr- und Vortragstätigkeit im Rahmen der allgemeinen Bildung und Ausbildung,
• Hilfsdienste durch ambulante Pflegedienste (R 3.26 Abs. 1 LStR),
• Sofortmaßnahmen gegenüber Schwerkranken und Verunglückten, z.B. durch Rettungssanitäter und Ersthelfer (R 3.26 Abs. 1 LStR),
• Behindertentransporte.

Nicht unter die Steuerbefreiung fallen nebenberufliche Tätigkeiten in der Privatwirtschaft, für Gewerkschaften oder politische Parteien, da es hier an einem „begünstigten Auftraggeber“ fehlt.

Wer kann die Übungsleiterpauschale gel­tend ma­chen?

Кто получает вознаграждение за добровольческую деятельность?

Так называемая надбавка за волонтерскую деятельность в соответствии с § 3 Nr. 26a EStG в размере 840 евро в год связана со следующими условиями:

• Деятельность должна осуществляться на службе или по поручению юридического лица публичного права, расположенного в Европейском союзе или Европейской экономической зоне
  (например, федерация, земли, муниципалитеты, определенные религиозные общины) или благотворительной организации и вестись в благотворительной, гуманитарной или церковной сфере.
• Волонтерская деятельность должна быть неполной занятостью. Это означает, что фактические затраты времени не должны превышать одну треть рабочего времени сопоставимой полной занятости. При регулярной еженедельной рабочей нагрузке до 14 часов можно считать, что это неполная занятость. Неполной занятостью могут заниматься и лица, не имеющие основной работы, например, домохозяйки и домохозяева, студенты, пенсионеры или безработные.

Существенное отличие от освобождения от налогообложения в соответствии с § 3 Nr. 26 EStG („надбавка для руководителей учебных групп“) заключается в том, что надбавка за волонтерскую деятельность не ограничивается определенными видами деятельности. Она может быть использована для любой деятельности в благотворительных организациях, церковных или общественных учреждениях.

Освобождение от налогообложения также применяется, если Вы получаете доход за деятельность

• в качестве казначея в клубе,
• за транспортировку родителей на выездные игры детей или
• за деятельность в качестве члена правления,
• в качестве уборщика,
• в качестве смотрителя или
• в качестве волонтерского судьи в любительском спорте

.

Клуб или корпорация должны учитывать следующее: выплаты членам не должны быть чрезмерно высокими; это означает, что они не должны превышать выплаты не членам. Если правлению выплачиваются вознаграждения, превышающие простой возврат расходов, устав должен явно разрешать оплату.

Уже в 2020-2022 годах добровольные помощники в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться так называемой надбавкой для руководителей учебных групп или надбавкой за волонтерскую деятельность.

Министерство финансов Тюрингии подтверждает, что эти послабления действуют и в 2023 году. Регулирование является единым для всей страны (Thüringer FinMin от 09.02.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Для тех, кто непосредственно участвует в вакцинации или тестировании, применяется надбавка для руководителей учебных групп (§ 3 Nr. 26 EStG). С 2021 года она составляет 3.000 евро в год. Это также включает деятельность по подготовке и последующей обработке. Те, кто занимается управлением и организацией центров вакцинации или тестирования, могут воспользоваться надбавкой за волонтерскую деятельность.

С 2021 года она составляет 840 евро (§ 3 Nr. 26a EStG). Чтобы воспользоваться надбавками, работодатель или заказчик должны быть благотворительной или государственной организацией. Надбавки действуют только для неполной занятости, при которой рабочее время не превышает определенных границ.

Надбавки для руководителей учебных групп и за волонтерскую деятельность являются годовыми суммами, которые не могут быть разделены. Если различные виды деятельности подпадают под действие § 3 Nr. 26 или 26a EStG, максимальная сумма может быть предоставлена только один раз.

Кто получает вознаграждение за добровольческую деятельность?

Могу ли я указать несколько вознаграждений в качестве тренера?

Да. Если Вы, например, работаете тренером в двух разных клубах, Вы можете получить вознаграждения от обоих клубов без уплаты налогов, если не превышен необлагаемый налогом минимум в 3.000 евро. Просто укажите сумму из двух вознаграждений в своей налоговой декларации. Сумма, превышающая максимальный предел, подлежит налогообложению.

Если Вы выполняете различные виды деятельности, одна из которых на самостоятельной основе, а другая на несамостоятельной, то Вы должны отнести эту сумму к одному из видов дохода в Вашей налоговой декларации: к самостоятельной или несамостоятельной. Даже в этом случае Вы получаете единовременную сумму для руководителя учебной программы только один раз.

Могу ли я указать несколько вознаграждений в качестве тренера?

Можно ли заявить профессиональные расходы в дополнение к необлагаемой сумме для руководителя семинаров?

В настоящее время льгота в размере 3.000 евро для руководителей учебных курсов составляет 3.000 евро. Это означает, что эти доходы в рамках добровольной деятельности остаются освобожденными от налогов и социальных отчислений до суммы 3.000 евро. Однако в этом случае расходы на рекламу до 3.000 евро не могут быть дополнительно заявлены.

Доходы, которые превышают 3.000 евро, облагаются налогом. Однако в этом случае могут быть учтены расходы на рекламу или операционные расходы. Однако только в том случае, если они не были возмещены без налогообложения.

Можно ли заявить профессиональные расходы в дополнение к необлагаемой сумме для руководителя семинаров?

Могу ли я получить налоговое послабление за деятельность, которая не подпадает под вознаграждение тренера?

Да, существуют налоговые льготы и для видов деятельности, которые не подпадают под действие необлагаемой суммы для тренеров. Необлагаемая сумма для тренеров применяется только к педагогической или уходовой деятельности.

За добровольческую деятельность в благотворительных организациях или учреждениях публичного права Вы можете получить до 840 евро без уплаты налогов, не выполняя условия для необлагаемой суммы для тренеров. Это возмещение расходов не облагается налогом для каждой благотворительной работы до этой суммы.

Актуально: Налоговая льгота за добровольческую деятельность предоставляется, если деятельность служит "благотворительным, милосердным или церковным целям" и осуществляется в организации с налоговыми льготами или благотворительном объединении. Для юридического лица публичного права дополнительных условий не требуется (постановление BFH от 08.05.2024, VIII R 9/21).

Виды деятельности, подпадающие под налоговую льготу в размере 840 евро (письмо BMF от 21.11.2014):

• Член правления клуба, казначей, кассир, секретарь.
• Смотритель стадиона, смотритель зала, инвентаризатор, музыкальный библиотекарь, смотритель пожарного оборудования.
• Наблюдатели.
• Офисные работники, уборщики.
• Отцы или матери, которые возят своих детей на футбольные матчи.
• Деятельность в качестве судьи в любительском спорте.
• Помощники в благотворительных организациях.
• Помощники в церковной жизни.
• Уход и обучение животных, например, скаковых лошадей и служебных собак.
• Уход за животными в приюте.
• Наблюдательная деятельность в бассейне.
• Церковный совет.
• Представитель пациентов в больнице.

Могу ли я получить налоговое послабление за деятельность, которая не подпадает под вознаграждение тренера?