Kann ich auch als Mieter die Steuervergünstigung für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen nutzen?

Ja. Sie müssen nicht Eigentümer der Wohnung sein, um bestimmte Kosten steuerlich geltend zu machen.

Steuervorteil auch für Mieter möglich

Auch als Mieter können Sie die Steuerermäßigung nach § 35a EStG in Anspruch nehmen. Das gilt für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen, auch wenn der Vermieter der Auftraggeber war. Entscheidend ist, dass Sie die Kosten über die Betriebskosten mitbezahlt haben.

Diese Betriebskosten sind absetzbar

Viele Posten aus Ihrer Betriebskostenabrechnung können als haushaltsnahe Dienstleistungen oder Handwerkerleistungen eingestuft werden, z. B.:

• Gartenpflege
• Hausreinigung
• Hausmeisterdienste
• Schornsteinfeger
• Aufzugswartung

Voraussetzung: Bescheinigung vom Vermieter

Damit Sie diese Kosten beim Finanzamt geltend machen können, benötigen Sie eine Bescheinigung vom Vermieter. Eine normale Betriebskostenabrechnung reicht in der Regel nicht aus.

Sie haben jedoch einen gesetzlichen Anspruch auf diese Bescheinigung. Grundlage ist § 35a EStG in Verbindung mit der Anlage 2 des BMF-Schreibens vom 09.11.2016.

Steuervorteil auch bei selbst beauftragten Leistungen

Wenn Sie als Mieter selbst einen Handwerker oder eine Haushaltshilfe beauftragen (z. B. Fensterputzer oder Maler), können Sie diese Ausgaben ebenfalls absetzen – unabhängig von der Betriebskostenabrechnung. Die Arbeiten müssen allerdings in Ihrer Wohnung stattfinden.

Rechtsprechung bestätigt Mieteranspruch

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in einem Urteil vom 20.04.2023 (VI R 24/20) entschieden, dass Mieter auch dann Anspruch auf Steuervergünstigung haben, wenn sie nicht selbst Auftraggeber der Leistung waren.

Was tun bei Problemen mit dem Vermieter?

Wenn der Vermieter die Bescheinigung nicht ausstellt oder zusätzliche Belege verlangt, können Sie sich auf Ihr Recht auf Belegeinsicht nach § 259 Abs. 1 BGB berufen.

Laut Bundesgerichtshof (BGH) dürfen Sie die Belege:

• einsehen,
• abfotografieren,
• scannen oder
• kopieren.

Bei preisgebundenem Wohnraum erlaubt § 29 Abs. 2 Satz 1 der Berechnungsverordnung, sogar Kopien gegen Kostenerstattung anzufordern (BGH-Urteil vom 08.03.2006, VIII ZR 78/05).

Kann ich auch als Mieter die Steuervergünstigung für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen nutzen?

Работы в мастерской ремесленного предприятия не подлежат льготному налогообложению.

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только за работы, выполненные в собственном жилом помещении. Долгое время оставался неясным вопрос, в какой степени также льготируются работы, выполненные в мастерской ремесленного предприятия.

В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то соответствующие затраты на оплату труда не подлежат льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).

Согласно мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подлежат льготам, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важна фактическая реализация услуги. Услуга ремесленника, оказываемая в мастерской ремесленника на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную. Поэтому не имеет значения, достигается ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга ремесленника относится к предмету домохозяйства.

В первом случае речь шла о ремонте ворот, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).

Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).

Убедитесь, что затраты на оплату труда за услуги (монтаж) на месте указаны в счете отдельно. Однако даже если это не так, заработная плата может быть распределена путем оценки. По мнению BFH, "фактически возможно разделение затрат на оплату труда на не подлежащую льготам 'мастерскую заработную плату' и подлежащую льготам 'заработную плату на месте'. Такое разделение также не противоречит воле законодателя бороться с нелегальной работой" (VI R 4/18, VI R 7/18).

Работы в мастерской ремесленного предприятия не подлежат льготному налогообложению.

Какие расходы подлежат льготному налогообложению?

К льготным расходам относятся валовая заработная плата или заработная плата (в случае "мини-работ"), а также взносы на социальное страхование, оплаченные работодателем, подоходный налог, включая надбавку солидарности и церковный налог, взносы на страхование от несчастных случаев, взносы в соответствии с Законом о компенсации расходов (U 1 и U 2).

Какие расходы подлежат льготному налогообложению?

Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?

Да. Вы можете одновременно заявить в налоговой декларации услуги ремесленников (заработная плата) и заработную плату Вашей домашней прислуги. Таким образом, Вы можете дополнительно к заработной плате для домашней прислуги также вычесть из налога заработную плату для ремесленников до 6.000 евро с 20 процентов, максимум 1.200 евро в год.

Налоговые льготы предоставляются не только на регулярные ремонтные работы, но и на разовые мероприятия по поддержанию и модернизации - и не только в квартире, но и на участке. Льготы предоставляются не только на работы, которые обычно могут выполняться членами домохозяйства, но и на работы, которые могут выполняться только специалистами, например, ремонт стиральной машины. Важно только, чтобы ремонт машины был произведен в Вашем домохозяйстве.

Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?

Какие документы необходимы для получения налогового вычета в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге?

Чтобы получить налоговое снижение в соответствии с § 35a EStG (бытовые услуги, услуги ремесленников и расходы на уход), необходимо выполнить определенные условия и предоставить доказательства.

1. Счета и подтверждения платежей

Поставщик услуг должен выдать надлежащий счет, в котором отдельно указаны затраты на рабочую силу и материалы. Льготы предоставляются только на затраты на рабочую силу, машины и транспорт, а также на соответствующий НДС. Платеж должен быть произведен по безналичному расчету, наличные платежи не принимаются.

2. Бытовые услуги и расходы на уход

К бытовым услугам относятся не только классические задачи, такие как уборка или садовые работы, но и уход на дому за нуждающимися в уходе лицами. С 2009 года подтверждение степени нуждаемости в уходе не требуется.

3. Отсутствие расчета эксплуатационных расходов

Если у Вас еще нет расчета эксплуатационных расходов за текущий налоговый год, Вы можете предоставить расчет за предыдущий год. Важно год получения расчета.

4. Судебные решения по расходам на уход

Решение BFH от 03.04.2019 (стационарный уход не подлежит вычету, номер дела: VI R 19/17)

Федеральный финансовый суд постановил в 2019 году, что вычитаются только расходы на собственный уход или проживание в доме престарелых. Если дети оплачивают расходы на стационарный уход за родителями, это не подлежит налоговому вычету.

Решение Финансового суда Берлин-Бранденбург от 11.12.2019 (амбулаторный уход подлежит вычету, номер дела: 3 K 3210/19)

Финансовый суд Берлин-Бранденбург постановил, что расходы на амбулаторный уход за родственниками подлежат вычету, если уход осуществляется в доме налогоплательщика.

Решение BFH от 12.04.2022 (амбулаторный уход подлежит вычету, стационарный уход по-прежнему не подлежит вычету, номер дела: VI R 2/20)

BFH постановил в 2022 году, что амбулаторный уход в доме родителей также подлежит вычету, если ребенок обязан по договору. Расходы на стационарный уход по-прежнему не подлежат налоговому вычету.

Какие документы необходимы для получения налогового вычета в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге?

Welche Voraussetzungen gelten für Steuerermäßigungen im Haushalt?

Voraussetzungen für Steuerermäßigungen im Haushalt

Für die steuerliche Anerkennung haushaltsnaher Dienstleistungen und Handwerkerleistungen müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein:

1. Die Leistung muss im Haushalt des Steuerpflichtigen erbracht worden sein

Steuerlich begünstigt sind nur Tätigkeiten, die innerhalb der Wohnung oder des Grundstücks ausgeführt werden. Nicht begünstigt sind zum Beispiel:

• Pflegeleistungen in einer Tagespflegeeinrichtung
• Reparaturen von Haushaltsgeräten in der Werkstatt des Dienstleisters
• Müllabfuhr – die eigentliche Entsorgung erfolgt außerhalb des Haushalts

Hinweis: Das Leeren der Mülltonne gilt als Nebenleistung. Die Hauptleistung ist die Entsorgung. (FG Köln, 26.01.2011, 4 K 1483/10; FG Münster, 24.02.2022, 6 K 1946/21 E)

2. Der Haushalt muss sich in der EU oder im EWR befinden

Nur haushaltsnahe Leistungen innerhalb der Europäischen Union oder des Europäischen Wirtschaftsraums sind steuerlich begünstigt.

3. Nur einmaliger Höchstbetrag pro Steuerpflichtigem

Bei mehreren Haushalten (z. B. Hauptwohnung und Zweitwohnsitz) kann der Höchstbetrag für Steuerermäßigungen nur einmal in Anspruch genommen werden.

4. Keine Doppeltberücksichtigung

Aufwendungen sind nicht absetzbar, wenn sie bereits als:

• Betriebsausgaben
• Werbungskosten
• Sonderausgaben
• Außergewöhnliche Belastungen

steuerlich berücksichtigt wurden.

Besonderheit bei Wohnungseigentümern

Eigentümer einer selbstgenutzten Eigentumswohnung können die Steuerermäßigung auch dann nutzen, wenn:

• die Gemeinschaft oder der Verwalter als Auftraggeber auftritt
• die Maßnahme über das Gemeinschaftseigentum abgewickelt wird

Der steuerliche Vorteil wird anteilig nach Miteigentumsanteil gewährt.

Aktuelle Rechtsprechung: Erhaltungsrücklage

Einzahlungen in die Erhaltungsrücklage gelten nicht im Jahr der Zahlung als Werbungskosten. Erst wenn der Verwalter die Mittel tatsächlich verwendet, sind sie abziehbar. (BFH-Urteil vom 14. Januar 2025, IX R 19/24)

Müllabfuhrgebühren: Aktuelle Situation

Die Kosten für die Müllabfuhr können derzeit nicht als haushaltsnahe Dienstleistung abgesetzt werden. Begründung:

• Die Hauptleistung – die Entsorgung – erfolgt außerhalb des Haushalts
• Das Abholen gilt nur als untergeordnete Nebenleistung

Diese Sichtweise wurde vom Finanzgericht Münster bestätigt. Eine Revision wurde aus verfahrensrechtlichen (nicht inhaltlichen) Gründen abgelehnt.

Welche Voraussetzungen gelten für Steuerermäßigungen im Haushalt?

Какие меры по оказанию услуг ремесленников поддерживаются и какова налоговая льгота?

В рамках налогового стимулирования в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) определенные услуги ремесленников для ремонтных, эксплуатационных и модернизационных работ в собственном доме или квартире могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. К поддерживаемым мерам относятся, например:

Примеры поддерживаемых услуг ремесленников

• Работы по внутренним и внешним стенам (например, покраска или оклейка обоями)
• Работы на крыше, фасаде и гаражах (ремонт, модернизация, техническое обслуживание)
• Ремонт или замена окон и дверей (внутренних и внешних, включая встроенные шкафы, радиаторы и трубы)
• Ремонт или замена напольных покрытий (ковер, паркет, плитка и т.д.)
• Ремонт, обслуживание или замена отопительных систем, электрических, газовых и водопроводных установок
• Модернизация в ванной комнате (например, установка новых санитарных систем)
• Ремонт бытовой техники (стиральные машины, посудомоечные машины, плиты, телевизоры, ПК)
• Меры по благоустройству сада (например, мощение, создание нового сада)
• Контрольные работы (дымоходчики, специалисты по молниезащите, обслуживание огнетушителей или дымовых извещателей)

Подробный список поддерживаемых услуг ремесленников можно найти в письме Федерального министерства финансов от 09.11.2016.

Налоговое снижение для услуг ремесленников

• Налоговое снижение составляет 20 % от стоимости работ, транспортных и машинных расходов.
• Максимально можно вычесть до 1.200 евро в год непосредственно из налогового обязательства. Для этого расходы на услуги ремесленников не должны превышать 6.000 евро.
• Только затраты на работу, транспорт и машины подлежат льготе, затраты на материалы - нет.

Ограничения и специальные правила

• Строительные работы: Услуги ремесленников в рамках строительных работ не подлежат льготе. Это включает все работы до завершения строительства. Это означает, что теперь все работы в существующем домохозяйстве подлежат налоговой льготе. 
• Меры, принимаемые государственными органами: Услуги ремесленников, предоставляемые государственными органами и приносящие пользу нескольким домохозяйствам (например, расширение дорог), не подлежат налоговой льготе (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021).

Актуальная судебная практика по льготам на авансовые платежи

Финансовый суд Дюссельдорфа в решении от 18 июля 2024 года (дело № 14 K 1966/23 E) постановил, что авансовые платежи могут быть признаны в качестве льготных расходов. Однако авансовый платеж должен быть произведен по запросу поставщика услуг. Добровольные авансовые платежи "вслепую" не учитываются.

Какие меры по оказанию услуг ремесленников поддерживаются и какова налоговая льгота?

Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!

С 01.01.2022 фотоэлектрические установки на крышах частных домов (включая крыши гаражей, навесов и других вспомогательных зданий) мощностью до 30 кВт освобождены от налогов. Для установок на многоквартирных домах и зданиях смешанного использования действует лимит в 15 кВт на жилую или коммерческую единицу. Также фотоэлектрические установки на зданиях, преимущественно используемых в коммерческих целях, мощностью до 15 кВт на единицу, имеют льготы.

Налоговые льготы имеют ограничения: Расходы, связанные с доходами, освобожденными от налогообложения, не могут быть вычтены как операционные расходы или расходы на рекламу в соответствии с § 3c абз. 1 Закона о подоходном налоге. Это также касается расходов, связанных с эксплуатацией фотоэлектрических установок, даже если они освобождены от налогов.

Фотоэлектрические установки: налоговое снижение в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможно

Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможен, если речь идет о фотоэлектрических установках в связи с собственным домом. Это основано на упрощенном порядке финансового управления (письмо Федерального министерства финансов от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими установками, могут быть операционными расходами, но они не учитываются. Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге обычно не рассматривается. Однако Федеральное министерство финансов в упомянутом письме разрешает налоговое снижение, если выполнены общие условия.

Важно, чтобы были надлежащие счета и суммы были оплачены безналичным способом. Льготы распространяются на доли заработной платы в счетах за работу, расходы на машины и транспортные расходы. Работы должны быть выполнены на зданиях, используемых для собственных жилых целей.

Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!

Wie werden Schornsteinfegergebühren steuerlich berücksichtigt?

Die Kosten für den Schornsteinfeger zählen zu den begünstigten Handwerkerleistungen im Sinne des § 35a EStG. Sie können mit 20 % der Arbeitskosten – bis zu 1.200 € pro Jahr direkt von der Steuerschuld abgezogen werden.

Welche Leistungen sind absetzbar?

Auf Grundlage eines BFH-Urteils erkennen die Finanzämter folgende Leistungen als haushaltsnahe Handwerkerleistungen an:

• Reinigung des Kamins (Kehrarbeiten)
• Kontrolle der Heizungsanlage (z. B. Abgasmessung)
• Abnahme von Kaminen oder Öfen
• Feuerstättenschau

Die Rechnung des Schornsteinfegers wird dabei als Gesamtleistung akzeptiert – eine Aufteilung der Tätigkeiten ist nicht erforderlich.

Rechtlicher Hintergrund

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 06.11.2014 (Az. VI R 1/13) entschieden, dass nicht nur Reparatur- und Wartungsarbeiten begünstigt sind, sondern auch die Überprüfung der Funktionsfähigkeitpräventive Maßnahmen zur Schadensvermeidung.

Diese Rechtsprechung gilt sinngemäß auch für die Leistungen des Schornsteinfegers – insbesondere, wenn sie der Sicherheit und Instandhaltung der Heizungs- oder Abgasanlage dienen.

Wie werden Schornsteinfegergebühren steuerlich berücksichtigt?

Sind auch Erweiterungen der Wohnfläche begünstigt?

Handwerkerleistungen in der selbst genutzten Wohnung oder auf dem Grundstück sind mit 20 % der Arbeitskosten, maximal 1.200 Euro pro Jahr, steuerlich abziehbar (§ 35a Abs. 3 EStG). Dazu zählen nicht nur regelmäßige Renovierungen, sondern auch einmalige Erhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen.

Was zählt nicht? – Neubaumaßnahmen

Nicht begünstigt sind Leistungen im Rahmen einer Neubaumaßnahme. Bis 2014 galten alle Arbeiten zur Schaffung oder Erweiterung von Wohn- oder Nutzfläche als Neubau (z. B. Anbau, Ausbau, Aufstockung).

Seit 2014 umfasst eine Neubaumaßnahme alle Arbeiten bis zur Fertigstellung des Haushalts (BMF-Schreiben vom 10.1.2014, BStBl. I S. 75). Erst danach ausgeführte Handwerkerleistungen können steuerlich begünstigt sein.

Fertigstellung liegt vor, wenn das Gebäude bezugsfertig oder betrieblich nutzbar ist. Nach dem Einzug vorgenommene Arbeiten sind daher förderfähig – auch wenn der Haushalt durch den Einzug neu entsteht.

Erweiterung der Wohnfläche: Jetzt begünstigt

Seit 2014 ist nicht mehr entscheidend, ob Wohn- oder Nutzfläche erweitert wird – sofern ein Haushalt besteht. Auch eine nachhaltige Gebrauchswertverbesserung ist unschädlich.

Beispiele für begünstigte Maßnahmen:

• Anbau eines Wintergartens
• Einbau einer Dachgaube
• Ausbau von Dachgeschoss oder Keller
• Anbringen einer Terrassenüberdachung
• Aufstellen einer Fertiggarage

Herstellungsaufwand kann begünstigt sein

Ob die Maßnahmen als Herstellungs- oder Erhaltungsaufwand gelten, ist für den Steuerabzug unerheblich. Auch bei erstmaliger Herstellung können Arbeitskosten abziehbar sein, z. B.:

• Einbau eines Kamins oder Kachelofens
• Anlegen eines Gartens
• Pflanzen einer Hecke
• Bau einer Grundstücksmauer

Einschränkungen: Bauvertrag entscheidend

Leistungen, die im Bauvertrag enthalten sind, gelten als Teil der Neubaumaßnahme – selbst wenn sie nach Einzug erfolgen. Laut FG Berlin-Brandenburg betrifft das z. B.:

• Außenputz- und Malerarbeiten
• Rollrasenverlegung
• Errichtung einer Zaunanlage

(Urteil vom 7.11.2017, 6 K 6199/16)

Nicht begünstigt: Planungsleistungen

Der BFH hat klargestellt, dass statische Berechnungen nicht als begünstigte Handwerkerleistungen gelten – auch wenn sie zur Ausführung notwendig sind (BFH-Urteil vom 4.11.2021, VI R 29/19).

Besonderheit: Wartung von Fotovoltaikanlagen

Seit 2022 sind Wartungskosten für kleine Fotovoltaikanlagen (§ 35a EStG) begünstigt – trotz fehlender Betriebsausgabenabzugsfähigkeit. Voraussetzung:

• ordnungsgemäße Rechnung
• bargeldlose Zahlung

Begünstigt sind:

• Lohnanteile
• Maschinen- und Fahrtkosten (jeweils inkl. USt)

(BMF-Schreiben vom 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001:001)

Sind auch Erweiterungen der Wohnfläche begünstigt?

Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?

Клиенты имеют законное право на получение правильно оформленного счета, особенно при оплате услуг мастера. Чтобы иметь возможность списать затраты на рабочую силу с налогов, доля заработной платы должна быть указана отдельно. Узнайте здесь, почему это важно и какие права у Вас есть как у клиента.

Налоговые вычеты на услуги мастера

Услуги мастера могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 % от затрат на рабочую силу, но не более 1.200 евро в год. При этом учитываются только чистые затраты на рабочую силу, включая затраты на машины и транспорт, а также соответствующий НДС. Также к вычитаемым затратам относятся дополнительные услуги, такие как расходы на утилизацию или расходные материалы (например, клейкая лента или защитные пленки). Затраты на материалы не облагаются налогом.

Отдельное указание доли заработной платы

Чтобы претендовать на налоговый вычет, доля заработной платы должна быть четко указана в счете. Клиенты имеют право на получение детализированного счета, в котором доля заработной платы указана отдельно. Такое решение принял окружной суд Мюльхайма (решение от 30.07.2015, 12 C 1124/14). Только с таким счетом услуги мастера или услуги, связанные с домашним хозяйством, могут быть учтены в соответствии с § 35a Abs. 2 EStG для снижения налогов.

Удержание платежа при отсутствии счета

Если мастер не указывает долю заработной платы правильно, клиент может удержать платеж в соответствии с § 273 BGB. Выставление надлежащего счета является дополнительным обязательством мастера, которое клиент может потребовать. До выполнения этого обязательства оплата может быть отказана.

Оплата наличными может помешать налоговому вычету

Оплата наличными часто приводит к тому, что налоговая инспекция отказывает в налоговом вычете за услуги мастера или услуги, связанные с домашним хозяйством. Окружной суд Айзенхюттенштадта постановил (решение от 08.03.2021, 5 C 65/20), что заказчик не имеет права на возмещение от поставщика услуг в случае наличных платежей. Ответственность за соблюдение налоговых требований лежит на клиенте.

Вывод: Убедитесь, что мастер указывает долю заработной платы отдельно в счете, чтобы воспользоваться налоговыми льготами. Всегда оплачивайте безналично, чтобы обеспечить налоговый вычет. В случае проблем со счетом или отсутствия разбивки затрат Вы имеете право удержать платеж до получения надлежащего счета.

Совет:

Финансовый суд Дюссельдорфа постановил (решение от 18.07.2024, 14 K 1966/23 E), что также могут быть учтены авансовые платежи. Однако авансовый платеж не может быть учтен без запроса мастера.

Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?

Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только в собственном жилом помещении. Долгое время оставался неясным вопрос, в какой степени также подпадают под льготы работы, выполняемые в мастерской ремесленного предприятия.

В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то относящиеся к ним затраты на оплату труда не подпадают под действие § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).

Согласно мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подпадают под льготы, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важен фактический процесс оказания услуги. Услуга ремесленника, оказываемая в мастерской ремесленника на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную.

Поэтому не имеет значения, достигается ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга ремесленника относится к предмету домохозяйства.

В первом случае речь шла о ремонте ворот, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).

Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).

Убедитесь, что затраты на оплату труда за услуги (монтаж) на месте указаны в счете отдельно. Однако даже если это не так, заработная плата может быть разделена путем оценки. По мнению BFH, "разделение затрат на оплату труда на 'мастерскую заработную плату', не подпадающую под льготы, и 'заработную плату на месте', подпадающую под льготы, действительно возможно. Такое разделение также не противоречит законодательной воле бороться с нелегальной работой" (VI R 4/18, VI R 7/18).

Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?

Является ли подключение к системе канализации льготным?

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льгота предоставляется только на оплату труда, а также, при необходимости, на выставленные счета за использование машин и транспортные расходы, включая НДС.

Налоговый вычет предоставляется только за работы в собственном жилом помещении. В то время как налоговые органы хотят поддерживать только мероприятия в пределах границ земельного участка, Федеральный финансовый суд считает, что необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если мероприятие выходит за пределы границ земельного участка и исключительно служит земельному участку (решение Федерального финансового суда от 20.03.2014, VI R 56/12).

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил следующее: пространственно-функциональная связь с домохозяйством налогоплательщика, предусмотренная § 35a Закона о подоходном налоге, отсутствует, если взимается взнос на строительство для нового прокладывания общественной смешанной канализации как части общественной сети (решение Федерального финансового суда от 21.02.2018, VI R 18/16).

Следует различать, создается или обновляется общественная сеть снабжения или канализации (не облагается налогом) или подключается частный дом к общественной сети (облагается налогом). Собственно подключение к общественной сети начинается с ответвления от соответствующей магистрали и заканчивается у колодца на границе земельного участка. В отличие от подключения дома или земельного участка, общественная сеть снабжения или канализации больше не относится к домохозяйству в соответствии с § 35a абз. 4 предложение 1 Закона о подоходном налоге.

Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы на благоустройство муниципальной дороги или на расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен высшими судебными инстанциями. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ Федеральный финансовый суд постановил, что взносы на благоустройство общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и, следовательно, не облагаются налогом в соответствии с § 35a абз. 3 Закона о подоходном налоге (решение Федерального финансового суда от 28.04.2020, VI R 50/17).

Случай: Супружеская пара должна была заплатить взнос в муниципалитет за благоустройство неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотела вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном уведомлении муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство дороги. Супруги утверждали, что принципы, установленные Федеральным финансовым судом для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к благоустройству муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домашнего хозяйства.

По мнению Федерального финансового суда, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от ответвления от основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, предоставленными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.

Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общих затрат, оставшихся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный сосед платит за участок дороги перед своим участком.

Даже малые предприниматели в соответствии с § 19 Закона о налоге на добавленную стоимость или государственные органы могут предоставлять льготные услуги ремесленников. Это особенно актуально, если юридическое лицо публичного права (например, ассоциация) стало предпринимателем, прокладывая домовые подключения за возмещение затрат в рамках коммерческой деятельности.

Недавно Федеральное министерство финансов распорядилось (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льгота в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге исключена. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или благоустройства дороги. Эта позиция соответствует решению Федерального финансового суда от 28.04.2020 (VI R 50/17).

Является ли подключение к системе канализации льготным?

Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?

Расходы на оплату услуг ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льготы предоставляются за работы в собственном жилом помещении или "в домохозяйстве", а также на прилегающей территории. Но распространяются ли льготы также на взносы за обновление дороги?

Следовательно, налоговые органы хотят предоставлять налоговые льготы на подведение коммуникаций (телевидение, интернет), подводящие и отводящие трубы (электричество, газ, вода), очистку канализационных труб, утилизацию сточных вод, удаление листвы, наружные работы, мощение и т. д. только в пределах границ участка и отказывают в них для работ за пределами участка (письмо Федерального министерства финансов от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 15, Anlage 1).

Однако Федеральный финансовый суд вынес решение против налоговых органов, что налоговая льгота не ограничивается работами, выполненными точно в пределах границ участка. Необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если это мероприятие выходит за пределы границ участка и исключительно служит участку. По мнению судей BFH, льготы предоставляются не только на услуги ремесленников, выполненные "в" домохозяйстве, но и на те, которые выполнены "для" домохозяйства.

Поскольку термин "в домохозяйстве" следует толковать пространственно-функционально. Поэтому границы домохозяйства - в отличие от мнения налоговых органов - не всегда определяются границами участка. Более того, услуги ремесленников, выполненные за пределами границ участка на чужой или общественной земле, также могут быть льготными. Однако это должны быть услуги, выполненные в непосредственной пространственной связи с домохозяйством и служащие ему (решение BFH от 20.03.2014, VI R 56/12).

Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы за прилегающие участки для муниципальной дороги или за расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен на высшем уровне. В НАСТОЯЩЕЕ время Федеральный финансовый суд, к сожалению, постановил, что взносы за прилегающие участки на расширение общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и поэтому не подлежат налоговым льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (решение BFH от 28.04.2020, VI R 50/17).

Случай: Супруги должны были заплатить взнос в муниципалитет за расширение неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотели вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном счете муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство проезжей части. Супруги утверждали, что принципы, установленные BFH для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к расширению муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домохозяйства.

По мнению BFH, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от поворота с основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, выполненными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.

Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общей стоимости, оставшейся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный владелец прилегающего участка платит за участок дороги перед своим участком.

Недавно BMF распорядилось (письмо BMF от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льготы в соответствии с § 35a EStG исключены. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или строительства дороги. Эта позиция соответствует решению BFH от 28.04.2020 (VI R 50/17).

Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?