(2022) Kiedy nie ma innego miejsca pracy?

Jeśli dla działalności zawodowej nie jest dostępne inne miejsce pracy, można odliczyć domowe biuro od podatku i odliczyć koszty biura do 1.250 Euro jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne.

„Inne miejsce pracy” to miejsce, które

• jest odpowiednie do wykonywania prac biurowych i odpowiednio wyposażone oraz
• które można faktycznie wykorzystać w koniecznym zakresie i w wymagany sposób.

(1) Jeśli wykonujesz tylko jedną pracę, należy sprawdzić, czy - teoretycznie dostępne - inne miejsce pracy jest faktycznie dostępne dla wszystkich obszarów zadań tej pracy. Jesteś bowiem również wtedy zdany na domowe biuro, jeśli musisz tam wykonywać znaczną część swojej pracy. Wymagane dla „innego miejsca pracy” jest, abyś mógł w każdej chwili skorzystać z miejsca pracy dostępnego dla Ciebie do niezbędnych prac biurowych.

Dotyczy to na przykład nauczycieli: mają oni miejsce pracy, mianowicie szkołę lub klasę, ale to miejsce pracy nie nadaje się do wykonywania prac biurowych. Dlatego nauczyciele nie mają „innego miejsca pracy”. Ponadto miejsce pracy nie może być wykorzystywane do wyraźnie określonej części pracy zawodowej - mianowicie do przygotowania i opracowania zajęć. Dlatego nauczyciele mogą bez problemu odliczyć domowe biuro do 1.250 Euro.

(2) Jeśli wykonujesz kilka prac lub działalności, należy osobno sprawdzić dla każdej z tych prac, czy dla danej pracy dostępne jest inne miejsce pracy. Jeśli nie możesz korzystać z innego miejsca pracy tylko dla jednej pracy, możesz odliczyć domowe biuro proporcjonalnie do udziału w użytkowaniu dla tej pracy do 1.250 Euro jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne.

Heski sąd finansowy orzekł, że pracownik ma do dyspozycji miejsce pracy w zakładzie swojego pracodawcy, nawet jeśli jest to tylko tzw. miejsce pracy w systemie puli, czyli pracownik nie ma własnego miejsca w biurze, ale każdego ranka przydzielane jest mu inne miejsce pracy. W nowoczesnym języku nazywa się to również „desk sharing” (wyrok z 30.7.2020, 3 K 1220/19). Inaczej jest, gdy pracownik nie może korzystać z innego miejsca pracy w wymaganym zakresie i w wymagany sposób. Wskazówki mogą wynikać zarówno z charakterystyki samego miejsca pracy (wielkość, lokalizacja, wyposażenie itp.), jak i z warunków użytkowania (kształt umowy o pracę, dostępność miejsca pracy lub dostęp do danego budynku itp.). Przykład: dla ośmiu pracowników dostępne są tylko trzy miejsca pracy (wyrok BFH z 26.2.2014, VI R 37/13).

 

W latach koronawirusa niezliczeni pracownicy zostali wysłani do home office. Występowały - i nadal występują - różne sytuacje. Niektórzy zostali „przymusowo” zobowiązani do pracy w domu, innym pozostawiono wybór, czy chcą pracować w biurze pracodawcy, czy z domu, jeszcze inni musieli uzgadniać z kolegami korzystanie z miejsca pracy, ponieważ w biurze mogła przebywać tylko jedna osoba. Jak jednak uwzględnić koszty domowego biura?

Jeśli wykonujesz swoją pracę częściowo w domu, a częściowo w zakładzie, obowiązują następujące zasady dotyczące domowego biura:

• Trzy dni home office: Jeśli pracujesz trzy dni w tygodniu w domu, ważne jest, czy prace w zakładzie i home office są jakościowo równoważne: Jeśli tak, biuro jest „centrum”, a koszty można w pełni odliczyć. Jeśli jednak prace w zakładzie są jakościowo wyższe, biuro nie może być centrum. Wtedy możliwe jest odliczenie do 1.250 Euro, ponieważ w te trzy dni pracy w domu „nie ma innego miejsca pracy” (wyrok BFH z 23.5.2006, VI R 21/03). W okresie koronawirusa większość urzędów skarbowych zakłada bez dalszej weryfikacji, że prace w zakładzie i home office są jakościowo równoważne
• Dwa dni home office: Jeśli pracujesz tylko dwa dni w tygodniu w domu, ważne jest, czy miejsce pracy w zakładzie mogłoby być również wykorzystane w tym czasie: Jeśli korzystanie nie jest ograniczone ani zabronione, odliczenie kosztów uzyskania przychodu nie jest możliwe. Jeśli jednak korzystanie z miejsca pracy w zakładzie w dniach pracy w domu jest wykluczone (np. ponieważ jest używane przez innego pracownika lub pracodawca zabronił korzystania), „inne miejsce pracy” nie może być faktycznie wykorzystane w wymaganym zakresie i w wymagany sposób. Dlatego koszty domowego biura do 1.250 Euro można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu (wyrok BFH z 26.2.2014, VI R 40/12).