Jak działają odliczenie straty, przeniesienie straty wstecz i przeniesienie straty na przyszłość?

Odliczenie strat, przeniesienie strat wstecz i w przód: Jak to działa

Straty lub ujemne dochody są w pierwszej kolejności rozliczane w tym samym roku podatkowym z dochodami dodatnimi. Ta kompensacja strat odbywa się najpierw w ramach tego samego rodzaju dochodów, a następnie z innymi rodzajami dochodów – i to w nieograniczonej wysokości. Jeśli po tym rozliczeniu nadal pozostają ujemne dochody, można je przenieść na rok poprzedni lub na lata następne (odliczenie strat zgodnie z § 10d EStG).

1. Przeniesienie strat wstecz na rok poprzedni

Jeśli po rozliczeniu w roku powstania straty nadal pozostają straty, można je przenieść na rok poprzedni. Od 2013 roku maksymalna kwota przeniesienia strat wstecz wynosi 1 mln Euro dla osób fizycznych lub 2 mln Euro dla małżonków rozliczających się wspólnie. W wyjątkowych przypadkach (np. z powodu kryzysu koronawirusowego) przeniesienie wstecz może zostać rozszerzone na dwa lata poprzednie.

Przykład: Jeśli przedsiębiorca poniósł w 2023 roku straty w wysokości 1,5 mln Euro, a w 2022 roku osiągnął zysk w wysokości 800.000 Euro, może standardowo przenieść do 1 mln Euro strat na rok poprzedni 2022. Ponieważ jego zysk wynosi tam tylko 800.000 Euro, obciążenie podatkowe za 2022 rok zostaje odpowiednio zmniejszone. Pozostałe 500.000 Euro strat można przenieść na rok 2024. Jeśli przedsiębiorca złoży wniosek o ograniczenie przeniesienia strat wstecz, może ograniczyć przeniesienie do 800.000 Euro, co zwiększy przeniesienie strat na 700.000 Euro.

Podwyżki związane z koronawirusem: W ramach pakietów pomocowych związanych z koronawirusem przeniesienie strat wstecz na lata 2020 i 2021 zostało zwiększone do 10 mln Euro dla osób fizycznych i 20 mln Euro dla małżonków rozliczających się wspólnie.

2. Przeniesienie strat w przód na rok następny

Pozostałe straty, które nie zostały rozliczone w roku poprzednim, są przenoszone na rok następny. Przeniesienie strat w przód odbywa się do wysokości 1 mln Euro (dla małżonków 2 mln Euro). Jeśli strata jest wyższa, nadwyżka jest rozliczana tylko do 60% zysku w roku następnym, aby co najmniej 40% dochodu zostało opodatkowane.

Przykład: Jeśli przedsiębiorca poniósł w 2023 roku stratę w wysokości 1,5 mln Euro i osiągnął w 2024 roku zysk w wysokości 800.000 Euro, zysk ten zostanie w całości rozliczony z przeniesieniem strat. W związku z tym dochód do opodatkowania w 2024 roku wynosi 0 Euro. Niewykorzystana strata w wysokości 700.000 Euro zostanie przeniesiona na rok 2025.

Aktualne zmiany dotyczące przeniesienia strat

Od 2024 roku limit rozliczenia nadwyżki przeniesienia strat zostanie zwiększony z 60% do 70% pozostałego dochodu. Przepis ten obowiązuje tymczasowo do 2027 roku, a od 2028 roku powróci stara systematyka.

Odliczenie strat w przypadku specjalnych rodzajów dochodów

Dla strat z niektórych rodzajów dochodów obowiązują szczególne przepisy. Straty te nie mogą być rozliczane z innymi rodzajami dochodów, lecz tylko w ramach tego samego rodzaju dochodów.

• Prywatne transakcje sprzedaży (np. zyski spekulacyjne zgodnie z § 23 EStG)
• Inne świadczenia (§ 22 nr 3 EStG)
• Hodowla i chów zwierząt gospodarczych (§ 15 ust. 4 zdanie 1 i 2 EStG)
• Transakcje terminowe (§ 15 ust. 4 zdanie 3 do 5 EStG)
• Modele odroczenia podatkowego (§ 15b EStG)

Przykład dla prywatnych transakcji sprzedaży: Strata ze sprzedaży akcji może być rozliczona tylko z zyskami z innych sprzedaży akcji, a nie z dochodami z pracy najemnej.

Szczególny przypadek: straty z dochodów kapitałowych

• Straty kapitałowe nie mogą być rozliczane z innymi rodzajami dochodów. Są one przenoszone w przód, przeniesienie wstecz na rok poprzedni jest wykluczone.
• Straty na akcjach mogą być rozliczane tylko z zyskami ze sprzedaży akcji, a nie z innymi dochodami kapitałowymi, takimi jak odsetki czy dywidendy.

Wniosek: Odliczenia strat pomagają złagodzić obciążenia finansowe wynikające ze strat. Można przenieść straty na rok poprzedni lub na lata następne. Należy pamiętać, że straty z określonych rodzajów dochodów mogą być rozliczane tylko w ramach tego samego rodzaju. W przypadku pytań zaleca się dokładne zapoznanie się z przepisami lub zasięgnięcie porady podatkowej.