Lohnsteuerkompakt

Proszę wybrać "tak", jeśli chcą Państwo zadeklarować specjalną amortyzację dla budynków zabytkowych lub budynków w obszarach przebudowy.

Zgodnie z § 7h niemieckiej ustawy o podatku dochodowym - EStG, zamiast amortyzacji obliczanej zgodnie z § 7 (4) i (5) ustawy o podatku dochodowym - EStG, można dokonać zwiększonej amortyzacji specjalnej dla prac modernizacyjnych i naprawczych dla środków w rozumieniu § 177 niemieckiego kodeksu budowlanego - BauGB, które zostały przeprowadzone na budynkach w formalnie wyznaczonym obszarze przebudowy lub obszarze rozwoju miejskiego.

Specjalne odpisy amortyzacyjne obejmują:

• Remont budynków zgodnie z § 7h ustawy o podatku dochodowym - EStG: W przypadku działań budowlanych rozpoczętych przed 01.01.2004 r. koszty produkcji można odliczyć według rocznej stawki 10% rozłożonej na 10 lat.
• W przypadku prac budowlanych rozpoczętych w dniu 01.01.2004 r. lub po tej dacie, koszty produkcji można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w wysokości 9% w każdym z pierwszych 8 lat i 7% w każdym z kolejnych 4 lat.
• Zabytki budowlane zgodnie z § 7i ustawy o podatku dochodowym - EStG: Rozporządzenie jak w przypadku § 7h ustawy o podatku dochodowym - EStG.

Proszę wybrać "tak", jeśli chcą Państwo zadeklarować specjalną amortyzację dla danego obiektu zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym -  EStG (Wynajem mieszkania w nowym budownictwie).

Zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym (EStG) można odliczyć specjalną amortyzację do 5 % podstawy wymiaru rocznie dla nabycia lub budowy nowych mieszkań w roku nabycia lub budowy oraz w kolejnych trzech latach, oprócz liniowej amortyzacji zużycia zgodnie z § 7 Abs. 4 ustawy o podatku dochodowym (EStG).

Preferowane są prace budowlane, które tworzą nowe, wcześniej nieistniejące mieszkania na podstawie wniosku budowlanego złożonego po 31.08.2018 r. i przed 01.01.2022 r. lub ogłoszenia o budowie dokonanego w tym okresie. W przypadku mieszkań czynszowych, które mogą być budowane zgodnie z przepisami budowlanymi bez zgłoszenia budowlanego lub zgłoszenia budowy, za podstawę w odniesieniu do powyższego okresu można przyjąć moment rozpoczęcia budowy (pismo FMF z dnia 21.09.2021).

Warunkiem wstępnym dla wniosku jest to, że

• mieszkanie znajduje się w państwie członkowskim Unii Europejskiej i
• koszty nabycia lub budowy tego mieszkania nie przekraczają 3.000 euro za metr kwadratowy powierzchni mieszkalnej i
• mieszkanie zostało zdane do celów mieszkaniowych w roku zakupu lub budowy oraz w kolejnych dziewięciu latach za opłatą.

Podstawa obliczenia dla specjalnej amortyzacji nie może przekroczyć 2.000 euro za metr kwadratowy. Specjalna amortyzacja zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym (EStG) jest zasiłkiem de minimis. Przyznanie tej dotacji nastąpi wyłącznie w przypadku spełnienia warunków określonych w rozporządzeniu de minimis. W tym celu wymagane są informacje na temat kwoty kolejnej dotacji de minimis, którą otrzymali Państwo w poprzednich dwóch okresach rozliczeniowych oraz w obecnym okresie rozliczeniowym.

Amortyzacja dla wniosków budowlanych między 1.1.2023 a 31.12.2026: Specjalna amortyzacja zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG ma na celu zachęcenie do budowy mieszkań na wynajem. Obecnie obowiązują następujące szczegóły:

• Objęte ulgą są mieszkania na wynajem, dla których wniosek o budowę zostanie złożony między 1 stycznia 2023 r. a 31 grudnia 2026 r. lub zostanie złożone odpowiednie zgłoszenie budowlane.
• W każdym z pierwszych czterech lat specjalna amortyzacja wynosi 5% kosztów nabycia lub wytworzenia do kwalifikującej się podstawy opodatkowania. Ponadto odliczeniu podlega amortyzacja liniowa w wysokości 2% rocznie, chociaż opiera się ona na innej podstawie oceny, a mianowicie rzeczywistych kosztach nabycia lub produkcji.
• Koszty nabycia lub wytworzenia do 4.000 euro za metr kwadratowy powierzchni mieszkalnej są kwalifikowalne zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG.
• Budynki, których koszty budowy nie przekraczają 5.200 euro za metr kwadratowy powierzchni mieszkalnej, są kwalifikowalne zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG.
• Zakup takiego mieszkania podlega uldze, jeśli nabywca legalnie nabędzie budynek lub nowe mieszkanie przed końcem roku ukończenia budowy.

Aby zakwalifikować się do specjalnego odpisu amortyzacyjnego, wymagania dotyczące domu są powiązane z określonymi standardami efektywności. Na przykład skorzystanie ze specjalnego odpisu amortyzacyjnego zależy od tego, czy budynek, w którym powstaje nowy dom, spełnia kryteria "Efektywnego domu 40" z klasą zrównoważonego rozwoju / poziomem efektywności budynku 40.

Wskazówka: Ze względu na dynamiczny i trudny do przewidzenia rozwój kosztów budowy, w przyszłości może zaistnieć potrzeba zmiany wartości referencyjnych kosztów (4.000 euro / 5.200 euro). Ustawodawca zwrócił już na to uwagę w uzasadnieniu do ustawy.

Wskazówka: Konieczne jest spełnienie wymogów dotyczących tzw. pomocy de minimis. Jednak przepisy dotyczące zgodności z rozporządzeniem de minimis są ograniczone do osób uprawnionych do ubiegania się o pomoc, które generują dochód z zysku, a zatem są przedsiębiorcami. Oznacza to, że beneficjenci uzyskujący dochody z najmu i dzierżawy nie muszą spełniać wymogów prawa pomocy państwa.

Wskazówka: Nowe mieszkania wybudowane w 2022 r. na podstawie zgłoszenia budowlanego lub wniosku o pozwolenie na budowę są wyłączone z zakresu stosowania § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG.

Muszą Państwo określić amortyzację dla środków ruchomych, które nie są budynkami (np. wyposażona kuchnia) zgodnie z § 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym - EStG w oparciu o normalny okres użytkowania.

Mniejsze aktywa, które kosztują nie więcej niż 800 euro (bez VAT) mogą być odpisane w całości w roku zakupu.

Amortyzacja zgodnie z § 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym - EStG wynosi:

• w przypadku budynków oddanych do użytku przed dniem 1 stycznia 1925 r. 2,5 % rocznie
• w przypadku budynków ukończonych po 31 grudnia 1924 r. i przed 1 stycznia 2023 r., 2 % rocznie
• w przypadku budynków ukończonych po 31 grudnia 2022 r., 3 % rocznie

kosztów nabycia lub wytworzenia budynku. W wyjątkowych przypadkach można ubiegać się o wyższą amortyzację, jeśli rzeczywisty okres użytkowania jest krótszy. Krótszy okres użytkowania musi być uzasadniony i udowodniony.

W drodze wyjątku można zastosować degresywną amortyzację dla budynku lub kondominium w Niemczech lub w kraju UE/EOG zgodnie z § 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym - EStG.

Kwoty są następujące:

• przed 1 stycznia 1995 r.: 8 lat po 5 %, 6 lat po 2,5 %, 36 lat po 1,25 %
• przed 1 stycznia 1996 r. (użytkowanie mieszkalne): 4 lata 7 % każdy, 6 lat 5 % każdy, 6 lat 2 % każdy, 24 lata 1,25 % każdy
• po dniu 31 grudnia 1995 r. i przed dniem 1 stycznia 2004 r. (użytkowanie mieszkalne): 8 lat 5 % każdy, 6 lat 2,5 % każdy, 36 lat 1,25 % każdy
• po 31 grudnia 2003 r. i przed 1 stycznia 2006 r. (użytkowanie mieszkalne): 10 lat po 4 %, 8 lat po 2,5 %, 32 lata po 1,25 %

Obliczanie rozpoczyna się od zgłoszenia budowlanego (w przypadku budowy) lub prawnie skutecznego zawarcia obowiązkowej umowy przed określoną datą.

Amortyzacja degresywna dla budynków mieszkalnych: Od 1 października 2023 r. amortyzacja degresywna ma zastosowanie do wynajmowanych budynków mieszkalnych, jeśli budowa została rozpoczęta lub umowa kupna została zawarta między 1 października 2023 r. a 30 września 2029 r. Warunkiem jest, aby budynek został nabyty do końca roku ukończenia budowy. Amortyzacja degresywna wynosi 5% odpowiedniej wartości rezydualnej ( §7 ust. 5a ustawy o podatku dochodoywm - EStG).

Istnieje możliwość przejścia na amortyzację liniową w dowolnym momencie. Dopóki stosowana jest amortyzacja degresywna, odliczenia z tytułu nadzwyczajnego zużycia technicznego lub ekonomicznego nie są dozwolone. Jeśli jednak takie zużycie wystąpi, możliwe jest przejście na amortyzację liniową.

O amortyzację degresywną można ubiegać się w przypadku wszystkich budynków mieszkalnych znajdujących się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.