Jak traktowane są koszty zabudowy kuchennej?

Kuchnia w zabudowie nie jest według dotychczasowej wykładni prawnej jednolitym składnikiem majątku, lecz składa się z różnych elementów, które stanowią odrębne składniki majątku. Należy rozróżnić między zlewem i kuchenką a pozostałymi elementami kuchni.

• Zlew i kuchenka są niesamodzielnymi elementami budynku, które są wymagane do użytkowania budynku jako mieszkania. Dlatego koszty te są częścią kosztów budowy budynku i są amortyzowane razem z nim. W przypadku wymiany zlewu i kuchenki, wydatki są kosztami utrzymania i mogą być odliczone w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu z wynajmu.

• Pozostałe części kuchni w zabudowie są samodzielnymi składnikami majątku. Ich koszty nabycia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu z wynajmu. Jeśli koszty nabycia przekraczają 410 Euro (bez VAT), muszą być amortyzowane przez przewidywany okres użytkowania. Jeśli istniejąca kuchnia w zabudowie zostanie zastąpiona nową, koszty jej nabycia nie są kosztami utrzymania i dlatego nie mogą być odliczone w pełnej wysokości. Nowa kuchnia w zabudowie musi być ponownie normalnie amortyzowana.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy zrezygnował z dotychczasowego stanowiska i wprowadził nowe zasady dotyczące traktowania podatkowego kuchni w zabudowie w wynajmowanych mieszkaniach: zlew i kuchenka nie są już uważane za niesamodzielne części budynku, lecz są teraz 'normalnymi' elementami kuchni w zabudowie. Kuchnia w zabudowie stanowi całościowy składnik majątku, który należy amortyzować przez okres użytkowania wynoszący 10 lat. Dotyczy to zarówno pierwszego zakupu, jak i wymiany (wyrok BFH z 3.8.2016, IX R 14/15, opublikowany 7.12.2016). Zmiana orzecznictwa oznacza dla wynajmujących znaczne pogorszenie: nie mogą już odliczać poszczególnych elementów kuchni w zabudowie, np. urządzeń elektrycznych, o wartości poniżej 800,01 Euro (bez VAT) bezpośrednio jako koszty uzyskania przychodu, lecz muszą amortyzować całą kuchnię w zabudowie przez 10 lat, co oznacza, że tylko 10 procent rocznie można uwzględnić jako koszty uzyskania przychodu.

Nadal obowiązuje, że kuchnia w zabudowie może w wyjątkowych przypadkach być uznana za istotny element budynku. W tym celu kuchnia w zabudowie musi być trwale połączona z budynkiem i nie może być od niego oddzielona bez zniszczenia którejś z części. Przyjmuje się to, "jeśli kuchnia w zabudowie jest zintegrowana z miejscem dla niej przeznaczonym i połączona z otaczającymi ją ścianami budynku (ściany boczne i tylne)." W takim przypadku koszty zakupu są zaliczane do kosztów budowy budynku i amortyzowane w wysokości 2% rocznie; koszty wymiany są kosztami utrzymania i mogą być odliczone w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu (wyrok BFH z 1.12.1970, VI R 358/69).