Czy koszty uroczystości habilitacyjnej można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?
Wydatki na posiłki z okazji wydarzeń osobistych, takich jak jubileusze służbowe, awanse, urodziny czy nadanie tytułu doktora honoris causa, nie podlegają zazwyczaj odliczeniu podatkowemu. Takie koszty są uznawane za prywatne i służą osobistej reprezentacji. Dlatego zgodnie z § 12 nr 1 EStG nie można ich odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, nawet jeśli wydają się korzystne zawodowo.
Uroczystość habilitacyjna: zawodowa czy prywatna?
Wyrok Sądu Finansowego w Saksonii z 15 kwietnia 2015 r. (sygn. akt: 2 K 542/11) odrzucił odliczenie kosztów posiłków lekarza z okazji jego habilitacji jako kosztów uzyskania przychodu, ponieważ uroczystość nie odbyła się w środowisku zawodowym i była zorganizowana prywatnie. Jednak ten wyrok został uchylony przez Federalny Sąd Finansowy (BFH) w dniu 18 sierpnia 2016 r. (sygn. akt: VI R 52/15). BFH wyjaśnił, że habilitacja jest wydarzeniem zawodowym. Habilitacja jest egzaminem uniwersyteckim, który potwierdza zdolność do nauczania i badań, a zatem jest w przeważającej mierze motywowana zawodowo.
Kryteria odliczenia kosztów reprezentacyjnych
Czy koszty reprezentacyjne można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, zależy od różnych kryteriów:
- Okazja do świętowania: Wydarzenia zawodowe przemawiają za możliwością odliczenia. Wydarzenie osobiste może jednak również mieć odniesienia zawodowe.
- Grupa gości: Zaproszenie współpracowników lub osób z otoczenia zawodowego jest silnym wskaźnikiem zawodowego charakteru. Natomiast zaproszenie wybranych gości prywatnych często wskazuje na prywatny charakter.
- Miejsce wydarzenia: Uroczystość w środowisku zawodowym wzmacnia zawodowy charakter, podczas gdy uroczystość w prywatnym otoczeniu raczej wskazuje na wydarzenie prywatne.
Mieszane motywy
Jeśli uczestniczą zarówno goście prywatni, jak i zawodowi, koszty mogą być podzielone proporcjonalnie. Wydatki na każdego gościa są przypisywane do sfery zawodowej lub prywatnej.
Dowód kosztów reprezentacyjnych
W przeciwieństwie do osób prowadzących działalność na własny rachunek, które mogą odliczyć koszty reprezentacyjne tylko w 70%, wydatki pracowników można odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Nie obowiązują surowe wymogi dotyczące dowodów: wystarczą faktury od firmy cateringowej lub paragony, nie jest wymagany formalny dowód reprezentacyjny (wyrok BFH z 20.1.2016, sygn. akt: VI R 24/15).
