Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

Po potrąceniu podatku u źródła zobowiązanie podatkowe od dochodów kapitałowych jest zasadniczo uregulowane. Oznacza to, że wydatki związane z uzyskaniem dochodów nie mogą być już uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu na podstawie dowodów. Są one objęte ryczałtem oszczędnościowym w wysokości 1 000 euro dla osób samotnych i 2 000 euro dla małżonków.

Rzeczywiste koszty uzyskania przychodu nie podlegają odliczeniu nawet w przypadku korzystniejszego rozliczenia. Jeśli osobista stawka podatkowa jest niższa niż 25%, można w zeznaniu podatkowym w "Anlage KAP" złożyć wniosek o opodatkowanie dochodów kapitałowych według indywidualnej stawki podatkowej i tym samym skorygować na swoją korzyść potrącenie podatku u źródła w wysokości 25% (tzw. korzystniejsze rozliczenie). Jednak nawet w przypadku tego "dobrowolnego rozliczenia według indywidualnej stawki podatkowej" nie jest możliwe dochodzenie kosztów uzyskania przychodu na podstawie dowodów (wyrok BFH z 28.1.2015, VIII R 13/13).

Istnieje jednak wyjątek w przypadku "obowiązkowego rozliczenia według indywidualnej stawki podatkowej": w niektórych przypadkach podatek dochodowy od dochodów kapitałowych nie jest uregulowany poprzez potrącenie podatku od dochodów kapitałowych. Dochody kapitałowe muszą być obowiązkowo wykazane w zeznaniu podatkowym i opodatkowane według indywidualnej stawki podatkowej. Potrącony podatek od dochodów kapitałowych zostanie wtedy zaliczony na poczet zobowiązania podatkowego. W takim przypadku obowiązują normalne zasady podatkowe dotyczące odliczenia kosztów uzyskania przychodu. Oznacza to, że koszty uzyskania przychodu mogą być odliczone w udokumentowanej wysokości, np. odsetki od zadłużenia. Dla tych dochodów nie przysługuje ryczałt oszczędnościowy (§ 32d ust. 2 EStG).

Obowiązkowe rozliczenie według indywidualnej stawki podatkowej może dotyczyć:

• dochodów kapitałowych należących do innych rodzajów dochodów, np. dochodów z wynajmu lub dochodów z działalności gospodarczej,
• dochodów kapitałowych ze sprzedaży udziałów w spółce kapitałowej przy udziale powyżej 1%,
• dochodów kapitałowych z udziałów w spółkach kapitałowych w majątku firmowym,
• odsetek z tzw. finansowania back-to-back,
• odsetek wypłacanych przez spółkę kapitałową lub spółdzielnię na rzecz swoich udziałowców,
• odsetek od prywatnych pożyczek między osobami blisko spokrewnionymi (np. małżonkami), jeśli pożyczkobiorca wykorzystuje pożyczkę do uzyskania dochodów, a odsetki od zadłużenia odlicza jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Wtedy dochody z odsetek u pożyczkodawcy nie są obciążone stawką podatku u źródła w wysokości 25%, lecz jak inne dochody według osobistej stawki podatkowej (§ 32d ust. 2 nr 1a EStG).