Jakie szczególne zasady obowiązują w przypadku świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych?

Do usług związanych z gospodarstwem domowym należy również opieka domowa nad osobami wymagającymi opieki przez mobilne służby opiekuńcze lub niezależnych pracowników opieki, i to w gospodarstwie domowym osoby wymagającej opieki lub w gospodarstwie domowym osoby wymagającej opieki.

Tego rodzaju usługi opiekuńcze i pielęgnacyjne można odliczyć od podatku w ramach usług związanych z gospodarstwem domowym do 20.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 4.000 Euro rocznie.

W przeciwieństwie do sytuacji sprzed 2008 roku, obecnie nie jest wymagane stwierdzenie i udokumentowanie potrzeby opieki ani rozróżnienie na stopnie opieki. Wystarczy, że skorzystano z usług podstawowej opieki, tj. bezpośredniej opieki nad osobą (pielęgnacja ciała, odżywianie i mobilność) lub opieki.

 

W 2019 roku Federalny Trybunał Finansowy niestety - wbrew hojnej postawie fiskusa - orzekł, że ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG jest przyznawana tylko na wydatki poniesione przez podatnika na własne zakwaterowanie w domu opieki lub na własną opiekę. Natomiast ulga podatkowa jest wykluczona w przypadku wydatków, które podatnik ponosi na rzecz innej osoby, to znaczy, gdy dzieci pokrywają koszty dla swoich rodziców (wyrok BFH z 3.4.2019, VI R 19/17).

Kilka miesięcy po wyroku BFH, Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg również zajmował się kwestią przejęcia kosztów opieki dla rodzica. Tym razem nie chodziło jednak o przejęcie kosztów opieki stacjonarnej, czyli zakwaterowania w domu opieki, lecz o przejęcie kosztów opieki ambulatoryjnej. Sąd orzekł w następujący sposób: § 35a EStG obejmuje - jeśli w ogóle - tylko wydatki na ambulatoryjną opiekę nad członkami rodziny we własnym gospodarstwie domowym podatnika (czyli opiekuna), a nie na ambulatoryjną opiekę nad członkami rodziny w ich gospodarstwie domowym (wyrok BFH z 11.12.2019, 3 K 3210/19). Jednak wówczas wyraźnie dopuszczono rewizję. I teraz dostępny jest pozytywny wyrok BFH.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że ulga podatkowa zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 2 pierwsza połowa zdania EStG może być również wykorzystana przez podatników, którzy ponoszą wydatki na ambulatoryjną opiekę i pielęgnację osoby trzeciej. W związku z tym dzieci mogą odliczyć koszty ambulatoryjnej opieki nad rodzicami, jeśli poniosły te koszty. Dotyczy to również sytuacji, gdy usługi opiekuńcze i pielęgnacyjne nie są świadczone we własnym gospodarstwie domowym podatnika, lecz w gospodarstwie domowym osoby wymagającej opieki (wyrok BFH z 12.4.2022, VI R 2/20).             

Jednak BFH również skomplikował sytuację, ponieważ podtrzymuje swoje wyżej wspomniane orzeczenie z 2019 roku. Rozróżnia między przejęciem kosztów opieki stacjonarnej (= nadal nieodliczalne) a przejęciem kosztów opieki ambulatoryjnej (= odliczalne), przy czym w drugim przypadku istotne jest, kto zawarł umowę o opiekę. Tylko jeśli płacący, zazwyczaj córka lub syn, jest do tego zobowiązany umownie, czyli działa na podstawie własnego zobowiązania, koszty są odliczalne. Natomiast jeśli płatność dotyczy zobowiązania osoby wymagającej opieki, czyli ojca lub matki, ponieważ to oni zawarli umowę o opiekę, jest to wydatek na rzecz osoby trzeciej, który nie ma znaczenia podatkowego.