Darlehen an Angehörige: Zinsen jetzt mit günstigerem Steuersatz steuerpflichtig

Beim Geld hört bekanntlich die Freundschaft auf. Dennoch kommt es häufig vor, dass Angehörige einander Darlehen gewähren. Anders als Banken sind private Darlehensnehmer nicht verpflichtet, von den laufenden Zinszahlungen für ein Privatdarlehen die 25 %ige Abgeltungsteuer an der Quelle einzubehalten und an das Finanzamt abzuführen. Vielmehr muss der Darlehensgeber selber die Zinseinnahmen versteuern und sie hierzu in seiner Steuererklärung in der „Anlage KAP“ in Zeile 16 (2013) angeben.

Doch mit welchem Steuersatz versteuert das Finanzamt die Zinseinnahmen?

Hier sind zwei Fälle zu unterscheiden:

  • Verwendet der Angehörige das Darlehen nicht für Zwecke der Einkunftserzielung und kann daher die Schuldzinsen auch nicht steuerlich geltend machen, unterliegen die Zinsen beim Darlehensgeber dem Abgeltungsteuersatz von nur 25 %.
  • Verwendet der Angehörige das Darlehen zur Einkunftserzielung und setzt die Schuldzinsen als Werbungskosten oder Betriebsausgaben ab, belastet das Finanzamt die Zinsen mit dem persönlichen Steuersatz von bis zu 45 % (Spitzensteuersatz 42 % plus Reichensteuer 3 %).

Mit der letztgenannten Regelung will der Fiskus familiäre Steuervorteile aufgrund der Steuersatzspreizung verhindern: Denn es sollte nicht möglich sein, dass einerseits der Darlehensnehmer wegen des Werbungskosten- bzw. Betriebsausgabenabzugs eine Steuerersparnis in Höhe seines persönlichen Steuersatzes erzielt und andererseits der Darlehensgeber für die Zinseinnahmen nur 25 % Abgeltungsteuer zahlen muss. Spannend ist nun die Frage, was genau „nahestehende Personen“ sind? Der Begriff ist im Einkommensteuergesetz nicht definiert und deshalb auslegungsbedürftig.

Das Bundesfinanzministerium meint, dass ein nahestehendes Verhältnis immer vorliegt, wenn Gläubiger und Schuldner der Kapitalerträge Angehörige i.S. des § 15 AO sind. Dazu gehören der Ehegatte oder Lebenspartner, Kinder, Enkel, Eltern, Großeltern, Schwiegersohn und -tochter, Geschwister, Nichte, Neffe, Schwager, Schwägerin, Schwiegereltern, Stiefelternteil, Onkel, Tante, Pflegeeltern, Pflegekinder, Verlobte, geschiedener Ehegatte (BMF-Schreiben vom 9.10.2012, BStBl. 2012 I S. 953, Tz. 136).

Aktuell hat der Bundesfinanzhof in mehreren Urteilen die weite Auslegung der Finanzverwaltung abgelehnt. Der BFH räumt zwar ein, dass unter den Begriff der „nahestehenden Personen“ auch Angehörige i.S. des § 15 AO fallen. Doch diese weite Auslegung widerspreche hier dem Willen des Gesetzgebers. Deshalb sei nicht allein das Angehörigenverhältnis maßgebend, sondern ein Beherrschungs- oder Abhängigkeitsverhältnis. Da dies bei voll-jährigen Angehörigen meist nicht der Fall ist, kann der Darlehensgeber die Kapitalerträge mit dem günstigen Abgeltungsteuersatz von 25 % versteuern. Und zwar auch dann, wenn der Darlehensnehmer die gezahlten Schuldzinsen mit dem persönlichen Steuersatz als Werbungskosten oder Betriebsausgaben absetzt (BFH-Urteile vom 29.4.2014, VIII R 44/13, VIII R 9/13, VIII R 35/13).

Ein steuerschädliches Näheverhältnis liegt nur dann vor, wenn

  • der Angehörige auf den Darlehensgeber einen beherrschenden Einfluss ausüben kann oder
  • der Darlehensgeber auf den Angehörigen einen beherrschenden Einfluss ausüben kann oder
  • eine dritte Person auf beide einen beherrschenden Einfluss ausüben kann oder
  • der Darlehensnehmer und der Darlehensgeber imstande ist, bei der Vereinbarung der Bedingungen einer Geschäftsbeziehung auf den Darlehensgeber oder den Angehörigen einen außerhalb dieser Geschäftsbeziehung begründeten Einfluss auszuüben oder
  • einer von ihnen ein eigenes wirtschaftliches Interesse an der Erzielung der Einkünfte des anderen hat.

 

I N F O

Lohnsteuer kompakt: Es ist unschädlich, dass durch die Steuersatzspreizung ein Gesamtbelastungsvorteil entstehen kann, indem die Entlastung des Darlehensnehmers durch den Schuldzinsenabzug in Höhe des persönlichen Steuersatzes von bis zu 45 % höher ist als die steuerliche Belastung des Darlehensgebers in Höhe des Abgeltungsteuersatzes von 25 %. „Denn das nahe persönliche Verhältnis führt nicht notwendig oder typischerweise zu einer Wirtschaftsgemeinschaft oder einer wirtschaftlichen Abhängigkeit, durch die Familienangehörige in die Rolle unselbstständiger Strohmänner gedrängt würden“.

 

Beispiel 1: Der Ehemann gewährt seiner Gattin und den volljährigen Kindern festverzinsliche Darlehen zum Erwerb eines Mietobjektes. Die Darlehensverträge halten dem Fremdvergleich stand. Die gezahlten Schuldzinsen können die Darlehensnehmer als Werbungskosten bei den Mieteinkünften absetzen. Gleichwohl werden die Zinsen beim Ehemann – so bestimmt es der BFH – mit dem Abgeltungsteuersatz von 25 % besteuert und nicht – wie es der Fiskus bisher verlangt – mit dem persönlichen Steuersatz (BFH-Urteil vom 29.4.2014, VIII R 44/13).

 

Beispiel 2: Die Eheleute gewähren ihrem Sohn und ihren volljährigen Enkelkindern festverzinsliche Darlehen zur Anschaffung fremd vermieteter Immobilien. Die Darlehensverträge halten dem Fremdvergleich stand. Die Zinseinnahmen sind beim Darlehensgeber (Eheleute) aufgrund der neuen BFH-Rechtsprechung mit dem Abgeltungsteuersatz von 25 % zu versteuern – und nicht mit dem höheren persönlichen Steuersatz (BFH-Urteil vom 29.4.2014, VIII R 9/13).

 

4 Kommentare zu “Darlehen an Angehörige: Zinsen jetzt mit günstigerem Steuersatz steuerpflichtig”:

  1. Winfried Stache

    Bei Darlehen an volljährige Kinder, für den Erwerb eines Mietobjektes, kommt bei dem Darlehensgeber der Sparerfreibetrag von 800.- Euro zur Anwendung ?

    1. Thilo Rudolph Autor

      Hallo Herr Stache

      finanziert Ihr Sohn mit dem Darlehen Privates, dann berück­sichtigt das Finanz­amt in der Steuererklärung für die Kapitalerträge automatisch den Sparerpausch­betrag. Von den Zinseinkünften, die höher sind, behält der Fiskus dann 25 Prozent Kapital­ertrag­steuer ein.

      Ist Ihr persönlicher Steu­ersatz nied­riger als der Abgeltungssteuersatz von 25 Prozent, wird der individuelle Steuersatz für die Berechnung der Kapital­ertrag­steuer zugrunde gelegt, wenn Sie alle Kapital­erträge in der Steuererklärung angeben und die Güns­tiger­prüfung beantragen.

      Mit freundlichen Grüßen

      Thilo Rudolph
      Lohnsteuer kompakt

  2. Arnd Wegemann

    Was passiert wenn Darlehensnehmer und -geber zum Vertragszeitpunkt nahestehende Personen waren und ein Jahr später nicht mehr. /texte/2019/310/ Gilt das Darlehen dann in darauf folgenden Jahren in denen kein Näheverhältnis mehr vorliegt dann trotzdem noch als Privatdarlehen zwischen Angehörigen oder ist nur maßgeblich ob im Jahr der Besteuerung ein Näheverhältnis vorliegt?

    1. Thilo Rudolph Autor

      Hallo Arnd,

      Bitte haben Sie Verständnis, dass wir aus rechtlichen Gründen keine individuelle steuerliche Beratung durchführen dürfen. Bei tiefergehenden Fragen wenden Sie sich daher bitte für eine verbindliche Auskunft an einen Steuerberater oder Rechtsanwalt in Steuerfragen in Ihrer Nähe.

      Mit freundlichen Grüßen

      Thilo Rudolph
      Lohnsteuer kompakt

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