Jakie szczególne zasady dotyczą wstępnego zgłoszenia podatku obrotowego?

Wstępne zgłoszenie podatku obrotowego należy obliczyć samodzielnie, przesłać elektronicznie do urzędu skarbowego i zapłacić do 10. dnia po zakończeniu okresu zgłoszeniowego. Dla grudnia lub - w przypadku płatności kwartalnych - dla czwartego kwartału płatność musi zostać dokonana do 10 stycznia następnego roku (§ 18 ust. 1 UStG).

Pytanie brzmi, do którego roku należy przyporządkować tę płatność pod względem podatku obrotowego i dochodowego.

• Podatek obrotowy: Do obliczenia zobowiązania z tytułu podatku obrotowego płatność za grudzień lub czwarty kwartał należy przypisać do starego roku w rocznym zeznaniu podatku obrotowego (§ 18 ust. 1 UStG).
• Podatek dochodowy: W rachunku zysków i strat w formie rachunku przychodów i rozchodów wstępna płatność podatku obrotowego za grudzień lub czwarty kwartał jest traktowana jako koszty operacyjne starego roku. Dotyczy to jednak tylko wtedy, gdy płatność została dokonana do 10 stycznia nowego roku. Ponieważ płatność podatku VAT jest regularnie powtarzającym się wydatkiem, który w przypadku płatności w ciągu 10 dni po zakończeniu roku kalendarzowego jest przypisywany do roku, do którego ekonomicznie należy. Dlatego w przypadku osób prowadzących rachunek przychodów i rozchodów płatność w styczniu może być jeszcze odliczona jako koszty operacyjne w starym roku (pismo BMF z 10.11.2008, BStBl. 2008 I s. 958; wyrok BFH z 1.8.2007, BStBl. 2008 II s. 282).

Co obowiązuje, jeśli 10 stycznia przypada na sobotę lub niedzielę, jak w styczniu 2021?

• Podatek obrotowy: W tym przypadku termin płatności wstępnej płatności podatku obrotowego przesuwa się na następny dzień roboczy - a dla płatności za grudzień 2015 jest to 11 stycznia 2016, dla płatności za grudzień 2020 jest to 11 stycznia 2021 (§ 108 ust. 3 AO).
• Podatek dochodowy: W odniesieniu do podatku dochodowego fiskus jest bardzo surowy: jeśli wstępna płatność podatku obrotowego nastąpi dopiero po 10.1.2016, nie może być uwzględniona jako koszt operacyjny w rocznym rozliczeniu 2015, lecz może być uwzględniona dopiero w rocznym rozliczeniu 2016. Płatność po 10 stycznia nie jest już regularnie powtarzającym się wydatkiem (OFD Nordrhein-Westfalen z 7.3.2014, Kurzinfo ESt 9/2014; potwierdzone wyrokiem BFH z 11.11.2014, VIII R 34/12).
• Co więcej, administracja finansowa uważa, że nie tylko płatność musi zostać dokonana, ale także termin płatności musi przypadać do 10 stycznia. A tak nie było w styczniu 2015 i styczniu 2016, ponieważ termin płatności zgodnie z § 18 ust. 3 UStG został przedłużony do następnego dnia roboczego - a zatem poza 10-dniowy okres. Oznacza to, że nawet terminowe płatności przed 10.1.2016 uniemożliwiłyby odliczenie kosztów operacyjnych w 2015 roku.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy dał fiskusowi wyraźną reprymendę: wstępne płatności podatku obrotowego, które zostały dokonane w ciągu dziesięciu dni po zakończeniu roku kalendarzowego, są również odliczane podatkowo w poprzednim roku, jeśli 10 stycznia następnego roku przypada na sobotę lub niedzielę. W przypadku podatku dochodowego nie ma znaczenia przedłużony "termin płatności" w następnym dniu roboczym (wyrok BFH z 27.6.2018, X R 44/16).

Nawet jeśli fiskus wymaga, aby wstępna płatność podatku obrotowego była "wymagalna" w ciągu dziesięciodniowego okresu, warunek ten jest spełniony. Przy ustalaniu terminu płatności należy kierować się wyłącznie ustawowym terminem określonym w § 18 ust. 1 zdanie 4 UStG, a nie ewentualnym przedłużeniem terminu zgodnie z § 108 ust. 3 AO. To przedłużenie nie ma zastosowania w kontekście § 11 ust. 2 EStG w przypadku podatku dochodowego, ponieważ jest to jedynie fikcja wpływu i odpływu.

Federalny Trybunał Finansowy w dwóch przypadkach wyjaśnił, że dziesięciodniowy okres dodatkowo wymaga, aby regularnie powtarzający się wydatek był nie tylko opłacony krótko po zakończeniu roku kalendarzowego, do którego należy ekonomicznie, ale także musiał być wymagalny w krótkim okresie wokół końca roku (wyrok BFH z 16.2.2022, X R 2/21; wyrok BFH z 21.6.2022, VIII R 25/20).

Przypadek 1: Podatnik zapłacił podatek obrotowy za miesiące maj-lipiec 2017 dopiero 9 stycznia 2018, ale domagał się odliczenia jako kosztu operacyjnego za rok 2017. Urząd skarbowy odmówił, ponieważ podatek obrotowy nie był wymagalny w okresie przełomu roku 2017/2018. BFH zgodził się z urzędem skarbowym, a wydatek został przypisany do roku 2018.

Przypadek 2: Powódka zapłaciła 10 stycznia 2018 wstępną płatność podatku obrotowego za okres zgłoszeniowy grudzień 2017. Jednak z powodu przedłużenia terminu płatności była ona wymagalna dopiero 10 lutego 2018. Również tutaj urząd skarbowy odmówił odliczenia za rok 2017, a BFH zgodził się. Wstępna płatność podatku obrotowego za okres zgłoszeniowy grudnia poprzedniego roku, która została wprawdzie zapłacona w ciągu dziesięciodniowego okresu, ale z powodu przedłużenia terminu płatności była wymagalna dopiero później, może być uznana za koszt operacyjny u osób prowadzących rachunek przychodów i rozchodów dopiero w roku odpływu.

Uwaga: Przepisy są niezwykle skomplikowane i zawierają wiele szczegółów, na przykład w przypadku polecenia zapłaty. W razie potrzeby zapytaj w swoim urzędzie skarbowym, kiedy należy ująć wstępną płatność podatku obrotowego.