Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…

Dodatkowe zatrudnienie jako kierownik zajęć, instruktor, wychowawca, opiekun, pielęgniarz i artysta jest zwolnione z podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro rocznie. Jednak ten limit zwolnienia jest często nieosiągany. Pojawia się pytanie, czy straty z takiej działalności mogą być kompensowane z innymi dochodami.

Dotychczas urzędy skarbowe odrzucały uznanie strat z dodatkowych zajęć, ponieważ wydatki były związane z dochodami zwolnionymi z podatku. Wydatki są uznawane tylko wtedy, gdy przekraczają dochody zwolnione z podatku i obie kwoty przekraczają kwotę wolną od podatku w wysokości 3.000 Euro.

Jednak Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że straty z takiej działalności są odliczalne, nawet jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej od podatku. Warunkiem jest, aby działalność była prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku i nie była hobby.

Dyrekcja Finansowa we Frankfurcie i Bawarski Urząd Skarbowy oceniły wiele przypadków indywidualnych, np. lekarzy w sporcie dla osób niepełnosprawnych, opiekunów na koloniach, ratowników i przewodników miejskich. Zasady dotyczące zwolnienia podatkowego dla pracy dodatkowej zostały również zawarte w broszurze "Zwolnienie podatkowe dla pracy dodatkowej zgodnie z § 3 nr 26 / 26a EStG". Działalność nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin w roku kalendarzowym, przy założeniu regularnego tygodniowego czasu pracy wynoszącego 14 godzin.

Jeśli ponosisz koszty związane z uprzywilejowaną pracą dodatkową, ale nie osiągasz dochodów, możesz je mimo to zgłosić jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne (wyrok BFH z 6.7.2005, BStBl. 2006 II s. 163). Administracja finansowa akceptuje tę decyzję (OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).

Federalny Trybunał Finansowy niedawno orzekł, że straty z dodatkowej działalności jako kierownik zajęć są odliczalne, nawet jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej od podatku. Warunkiem uwzględnienia straty jest jednak, aby działalność była prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku i nie była hobby (wyrok BFH z 20.11.2018, VIII R 17/16).

Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…

Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?

Jeśli otrzymałeś nieopodatkowane diety, wpisz je tutaj. Dotyczy to na przykład diet, które otrzymałeś z funduszy publicznych, kasy federalnej lub krajowej.

Najczęściej pracownicy otrzymują nieopodatkowaną dietę z pracy dorywczej. Może to być praca jako instruktor, wychowawca, trener w dziedzinie sportu lub jako artysta, np. dyrygent chóru lub muzyk, a także jako opiekun osób chorych, starszych lub niepełnosprawnych. Musi to być działalność pedagogiczna lub opiekuńcza.

Wynagrodzenia za taką uprzywilejowaną pracę dorywczą są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro. Warunkiem uzyskania ulgi podatkowej jest, aby praca była wykonywana dorywczo, na rzecz organizacji charytatywnej lub osoby prawnej prawa publicznego oraz w celach charytatywnych, dobroczynnych lub kościelnych.

Kwota wolna 3.000 Euro jest przyznawana tylko raz na osobę, nawet jeśli wykonujesz kilka uprzywilejowanych prac. Jest więc osobista, a nie związana z pracą. Kwota wolna jest kwotą roczną. Dlatego wynagrodzenia do maksymalnej kwoty są również zwolnione z podatku, jeśli nie wykonujesz uprzywilejowanej pracy przez cały rok.

Jako osoba wspierająca taką organizację możesz otrzymać część lub całą swoją dietę nieopodatkowaną. Wszystkie kwoty przekraczające ryczałt dla instruktorów w wysokości 3.000 Euro muszą zostać opodatkowane. Jeśli Twoja dieta jest niższa niż 3.000 Euro, możesz ubiegać się tylko o niższą kwotę.

Pani Meier uczy w szkole muzycznej i otrzymuje za to rocznie 2.800 Euro. Dodatkowo prowadzi grupę gimnastyczną w szkole podstawowej i otrzymuje za to kolejne 400 Euro rocznie. Obie prace są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 3 nr 26 EStG, ale łącznie tylko do 3.000 Euro. Pozostałe 200 Euro Pani Meier musi opodatkować.

Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?

Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?

Osoby, które chcą skorzystać z tzw. diety instruktorskiej jako instruktor, nie muszą koniecznie angażować się jako trener w klubie sportowym. Ulga może być również wykorzystana w przypadku następujących działań:

• kierownik szkolenia, instruktor, wychowawca, opiekun lub podobne zajęcia
• działalność artystyczna
• opieka nad osobami niepełnosprawnymi, chorymi lub starszymi

Dieta instruktorska jest związana z następującymi warunkami:

• Działalność musi być wykonywana w służbie lub na zlecenie instytucji publicznej lub publiczno-prawnej, stowarzyszenia charytatywnego, kościoła lub podobnej instytucji wspierającej cele charytatywne, dobroczynne lub kościelne.
• Działalność nie może być wykonywana jako główny zawód, przy czym działalność jest uważana za pracę dodatkową, jeśli zajmuje czasowo nie więcej niż jedną trzecią porównywalnego pełnoetatowego zatrudnienia.
• Każda osoba może zarobić do 3.000 Euro rocznie bez podatku i składek na ubezpieczenie społeczne. Tylko część dochodów z pracy dodatkowej przekraczająca ten limit musi zostać opodatkowana.

Do objętych ulgą działań należą np.

• praca jako trener sportowy lub opiekun drużyny,
• dyrygent chóru lub orkiestry,
• praca dydaktyczna i wykładowa w ramach ogólnego kształcenia i szkolenia,
• usługi pomocnicze świadczone przez ambulatoryjne służby opiekuńcze (R 3.26 Abs. 1 LStR),
• natychmiastowe działania wobec ciężko chorych i poszkodowanych, np. przez ratowników medycznych i pierwszych pomocników (R 3.26 Abs. 1 LStR),
• transport osób niepełnosprawnych.

Pod zwolnienie podatkowe nie podlegają dodatkowe zajęcia w sektorze prywatnym, dla związków zawodowych lub partii politycznych, ponieważ brakuje tu „uprawnionego zleceniodawcy”.

Już w latach 2020-2022 wolontariusze w centrach szczepień i testów mogli korzystać z tzw. diety instruktorskiej lub diety wolontariackiej.

Ministerstwo Finansów Turyngii potwierdza, że te ułatwienia obowiązują również w 2023 roku. Regulacja jest jednolita w całym kraju (Thüringer FinMin vom 9.2.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Dla osób bezpośrednio zaangażowanych w szczepienia lub testy obowiązuje dieta instruktorska (§ 3 Nr. 26 EStG). Od 2021 roku wynosi ona 3.000 Euro rocznie. Obejmuje to również działania związane z przygotowaniem i zakończeniem. Osoby zaangażowane w administrację i organizację centrów szczepień lub testów mogą skorzystać z diety wolontariackiej.

Od 2021 roku wynosi ona 840 Euro (§ 3 Nr. 26a EStG). Aby skorzystać z diet, zleceniodawca lub pracodawca musi być organizacją charytatywną lub pracodawcą publicznym. Diety obowiązują tylko w przypadku pracy dodatkowej, w której czas pracy nie przekracza określonych granic.

Dieta instruktorska i wolontariacka to kwoty roczne, których nie można podzielić. Jeśli różne działania mieszczą się w zakresie § 3 Nr. 26 lub 26a EStG, maksymalna kwota może być przyznana tylko raz.

Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?

Kto otrzymuje ryczałt za służbę wolontariacką?

Tak zwana ryczałt z tytułu służby wolontariackiej zgodnie z § 3 nr 26a EStG w wysokości 840 Euro rocznie jest uzależniona od następujących warunków:

• Działalność musi być wykonywana na rzecz lub zlecenie osoby prawnej prawa publicznego z siedzibą w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym (np. rząd federalny, kraje związkowe, gminy, niektóre wspólnoty religijne) lub organizacji o celach charytatywnych i musi być wykonywana w obszarze działalności charytatywnej, dobroczynnej lub kościelnej.
• Działalność wolontariacka musi być wykonywana w niepełnym wymiarze godzin. Oznacza to, że rzeczywisty nakład czasu nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin. Przy regularnym tygodniowym czasie pracy do 14 godzin można zatem przyjąć, że jest to praca w niepełnym wymiarze godzin. Osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak gospodynie domowe, studenci, emeryci lub bezrobotni, również mogą pracować w niepełnym wymiarze godzin.

Istotna różnica w porównaniu ze zwolnieniem podatkowym zgodnie z § 3 nr 26 EStG („ryczałt dla instruktorów”) polega na tym, że ryczałt z tytułu służby wolontariackiej nie jest ograniczony do określonych czynności. Może być wykorzystany do każdej pracy na rzecz organizacji charytatywnych, kościelnych lub publicznych.

Zwolnienie podatkowe ma zastosowanie np. również wtedy, gdy otrzymują Państwo dochody z tytułu pracy

• jako skarbnik w stowarzyszeniu,
• za transport rodziców na mecze wyjazdowe dzieci lub
• za pracę jako członek zarządu,
• jako personel sprzątający,
• jako dozorca lub
• jako sędzia wolontariusz w sporcie amatorskim

Stowarzyszenie lub korporacja musi przestrzegać następujących zasad: płatności na rzecz członków nie mogą być nieproporcjonalnie wysokie; to znaczy, że nie mogą być wyższe niż płatności na rzecz osób niebędących członkami. Jeśli zarząd otrzymuje wynagrodzenie wykraczające poza zwrot kosztów, statut musi wyraźnie zezwalać na wynagrodzenie.

Już w latach 2020-2022 wolontariusze w centrach szczepień i testów mogli korzystać z tzw. ryczałtu dla instruktorów lub ryczałtu z tytułu służby wolontariackiej.

Ministerstwo Finansów Turyngii potwierdza, że te ułatwienia obowiązują również w 2023 roku. Regulacja jest jednolita w całym kraju (Thüringer FinMin z 9.2.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Dla osób bezpośrednio zaangażowanych w szczepienia lub testy obowiązuje ryczałt dla instruktorów (§ 3 nr 26 EStG). Od 2021 roku wynosi on 3.000 Euro rocznie. Obejmuje to również prace przygotowawcze i końcowe. Osoby zaangażowane w zarządzanie i organizację centrów szczepień lub testów mogą skorzystać z ryczałtu z tytułu służby wolontariackiej.

Od 2021 roku wynosi on 840 Euro (§ 3 nr 26a EStG). Aby skorzystać z ryczałtów, zleceniodawca lub pracodawca musi być organizacją charytatywną lub publicznym pracodawcą. Ryczałty obowiązują tylko w przypadku pracy w niepełnym wymiarze godzin, w której czas pracy nie przekracza określonych limitów.

Ryczałty dla instruktorów i z tytułu służby wolontariackiej są kwotami rocznymi, których nie można podzielić. Jeśli różne czynności mieszczą się w zakresie stosowania § 3 nr 26 lub 26a EStG, maksymalna kwota może być przyznana tylko raz.

Kto otrzymuje ryczałt za służbę wolontariacką?

Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?

Tak. Jeśli na przykład pracują Państwo jako trener w dwóch różnych klubach, mogą Państwo otrzymać diety z obu klubów bez podatku, o ile nie zostanie przekroczony limit 3.000 Euro. Proszę po prostu wpisać sumę z obu diet w zeznaniu podatkowym. Kwota przekraczająca limit musi zostać opodatkowana.

Jeśli wykonują Państwo różne czynności, z których jedna jest na podstawie samozatrudnienia, a druga nie, muszą Państwo przyporządkować tę kwotę do rodzaju dochodu w zeznaniu podatkowym: samozatrudnienia lub pracy najemnej. Również w tej sytuacji otrzymują Państwo ryczałt dla trenerów tylko raz.

Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?

Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla opiekunów?

Aktualnie ryczałt dla opiekunów wynosi 3.000 Euro. Oznacza to, że dochody z działalności w ramach zaangażowania obywatelskiego do kwoty 3.000 Euro pozostają wolne od podatku i składek socjalnych. Koszty uzyskania przychodu do 3.000 Euro nie mogą być jednak dodatkowo uwzględnione.

Dochody, które przekraczają 3.000 Euro, podlegają opodatkowaniu. Można jednak uwzględnić koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Jednak tylko wtedy, gdy nie zostały one zwrócone bez opodatkowania.

Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla opiekunów?

Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod zryczałtowaną kwotę dla opiekunów?

Tak, istnieją ulgi podatkowe również dla działań, które nie podlegają ryczałtowi dla opiekunów. Ryczałt dla opiekunów dotyczy tylko działalności edukacyjnej lub opiekuńczej.

Za działalność wolontariacką w organizacjach charytatywnych lub korporacjach prawa publicznego można otrzymać do 840 Euro bez podatku, bez spełniania warunków ryczałtu dla opiekunów. Ten zwrot kosztów jest wolny od podatku do tej wysokości dla każdej pracy charytatywnej.

Aktualnie: Ulga podatkowa za pracę wolontariacką jest przyznawana, jeśli działalność służy "celom charytatywnym, dobroczynnym lub kościelnym" i odbywa się w organizacji objętej ulgą podatkową lub stowarzyszeniu charytatywnym. W przypadku osoby prawnej prawa publicznego nie jest wymagany żaden dodatkowy warunek (orzeczenie BFH z 8.5.2024, VIII R 9/21).

Działania objęte ulgą podatkową w wysokości 840 Euro (Pismo BMF z 21.11.2014):

• Zarząd stowarzyszenia, skarbnik, kasjer, sekretarz.
• Dozorca boiska, dozorca hali, magazynier, opiekun nut, opiekun sprzętu strażackiego.
• Osoby nadzorujące.
• Pracownicy biurowi, personel sprzątający.
• Ojcowie lub matki, którzy wożą swoje dzieci na mecze piłkarskie.
• Działalność jako sędzia w amatorskich rozgrywkach.
• Pomocnicy w organizacjach charytatywnych.
• Pomocnicy w życiu kościelnym.
• Opieka i szkolenie zwierząt, np. koni wyścigowych i psów służbowych.
• Opiekunowie zwierząt w schronisku.
• Nadzór w basenie.
• Zarząd kościelny.
• Rzecznicy pacjentów w szpitalu.

Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod zryczałtowaną kwotę dla opiekunów?