Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?
Osoby mieszkające w Niemczech i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów muszą w zeznaniu podatkowym wykazać również wynagrodzenie za pracę za granicą. Również zwolnione z podatku wynagrodzenie za pracę za granicą musi zostać zgłoszone, ponieważ zazwyczaj jest uwzględniane w klauzuli progresywnej - w "Anlage N". Należy również podać dodatkowe informacje w "Anlage N-AUS".
Dla każdego zagranicznego państwa należy wypełnić osobny formularz "Anlage N-AUS". Można w nim na przykład podać wydatki związane z pracą za granicą, które zostaną następnie odliczone "jako koszty uzyskania przychodu" od zagranicznych dochodów. W ten sposób zmniejsza się kwota zagranicznych dochodów uwzględniana w klauzuli progresywnej, co zwiększa dochód podlegający opodatkowaniu.
Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?
Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?
Jeśli mieszkasz w strefie przygranicznej i codziennie dojeżdżasz do pracy w sąsiednim kraju, jesteś tzw. pracownikiem przygranicznym. W większości krajów sąsiednich obowiązuje następująca zasada dotycząca Twojego dochodu: Wynagrodzenie musisz opodatkować w kraju, w którym pracujesz, dochód pozostaje wolny od podatku w kraju, w którym mieszkasz. Jednakże, Twój zagraniczny dochód jest uwzględniany w klauzuli progresji i w ten sposób podnosi stawkę podatkową dla pozostałych dochodów.
Dane należy wpisać w "Anlage N" oraz w "Anlage N-AUS" lub w Anlage N-Gre. Anlage N-Gre dotyczy zagranicznych dochodów z pracy najemnej dla pracowników przygranicznych z Badenii-Wirtembergii do Austrii, Szwajcarii i Francji.
Jeśli jesteś osobą samotną, pracujesz jako pracownik przygraniczny i nie masz dodatkowych dochodów w Niemczech, nie musisz martwić się o klauzulę progresji w Niemczech.
Wyjątki: Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązują szczególne przepisy dla pracowników przygranicznych zgodnie z odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jeśli pracujesz we Francji lub Austrii, nie musisz tam płacić podatków, lecz musisz zgłosić wynagrodzenie w niemieckim zeznaniu podatkowym i normalnie je opodatkować. Urzędnicy lub pracownicy służby publicznej opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płacącego.
Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.
Proszę pamiętać, że w czasie pandemii koronawirusa obowiązywały szczególne przepisy dotyczące pracowników przygranicznych, ponieważ wielu pracowników pracowało zdalnie i nie dojeżdżało codziennie (zobacz także: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i inne umowy w zakresie podatków). Ponadto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stopniowo zmieniane lub zawierane są tzw. protokoły zmieniające, zgodnie z którymi dni pracy zdalnej są coraz częściej uznawane za nieszkodliwe. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.
Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?
Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) to umowa międzynarodowa między dwoma krajami lub jurysdykcjami. Głównym celem UPO jest unikanie podwójnego opodatkowania dochodów, które mogłyby być opodatkowane w obu krajach, gdyby nie było umowy. Podwójne opodatkowanie występuje, gdy podatnik musi zapłacić podatek od swoich dochodów w dwóch różnych krajach, co może prowadzić do niesprawiedliwego obciążenia.
UPO zazwyczaj określa:
- Który kraj ma prawo do opodatkowania określonych rodzajów dochodów: Umowa określa, który kraj ma wyłączne prawo do opodatkowania określonych dochodów, takich jak dywidendy, odsetki, opłaty licencyjne, wynagrodzenia itp.
- Procedury unikania podwójnego opodatkowania: UPO określa mechanizmy, w jaki sposób podatki zapłacone za granicą mogą być zaliczone lub odliczone od podatku należnego w kraju.
- Zasady wymiany informacji: UPO mogą zawierać postanowienia umożliwiające wymianę informacji podatkowych między krajami, aby zwalczać unikanie opodatkowania.
- Definicje i procedury rozstrzygania sporów: Wyjaśniają terminy i określają procedury rozstrzygania sporów podatkowych między krajami.
Dokładne postanowienia UPO różnią się w zależności od umowy i zależą od interesów zaangażowanych krajów. UPO są ważne, aby ułatwić obciążenia podatkowe dla osób i firm uzyskujących dochody transgraniczne oraz wspierać międzynarodową działalność gospodarczą i inwestycje.
Tutaj można uzyskać informacje o UPO zawartych przez Niemcy: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i inne umowy w zakresie podatków
Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?
Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Chodzi o nieopodatkowane wynagrodzenie zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) lub rozporządzeniem w sprawie pracy za granicą (ATE). W UPO określono, w jaki sposób pracownicy wykonujący pracę za granicą muszą opodatkować swoje dochody, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie za pracę za granicą może być zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym państwem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na okres pracy, ale nie są wliczane do trzymiesięcznego okresu.
Jeśli Państwa wynagrodzenie podlega opodatkowaniu za granicą, w Niemczech zostaną Państwo zwolnieni z podatku na podstawie UPO lub ATE. Jednak dochód opodatkowany za granicą jest w Niemczech uwzględniany w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą opodatkowane są jednak tylko dochody uzyskane w Niemczech.
Wyjątki:
- Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracują Państwo w tych krajach, wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania, czyli w Niemczech.
- W Szwajcarii pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech.
- Urzędnicy i pracownicy służby publicznej zawsze opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.
Uwaga: Obecnie rozporządzenie w sprawie pracy za granicą zostało zaktualizowane. Chcielibyśmy zwrócić uwagę na szczególnie ważny nowy przepis: pracownicy muszą udowodnić, że ich wynagrodzenie za pracę za granicą podlegało minimalnemu opodatkowaniu. Jeśli nie mogą Państwo przedstawić dowodu lub nie ma minimalnego opodatkowania, rozporządzenie w sprawie pracy za granicą i tym samym zwolnienie z podatku w Niemczech nie mają zastosowania. Nowe przepisy mają zastosowanie do wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych po 31.12.2022 r. lub otrzymanych przez pracownika po tym terminie.
Uwaga: Obecnie coraz więcej umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zmienianych w taki sposób, że dni pracy w trybie home office są szczególnie uwzględniane. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.
Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE)?
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) określa, gdzie i jak dochód jest opodatkowany, gdy praca jest wykonywana w innym kraju. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Niemcy zawarły takie umowy z ponad 70 krajami.
Wynagrodzenie za pracę za granicą może być również zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym krajem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na czas trwania pracy, ale odpowiednio go wydłużają.
Jeśli pracujesz za granicą i jesteś tam opodatkowany, w Niemczech zostaniesz zwolniony z podatku na podstawie DBA lub ATE. Jeśli jednak płacisz podatki od swojej pracy za granicą w Niemczech, nie musisz ponownie opodatkowywać dochodu w kraju wykonywania pracy. Dochód opodatkowany za granicą jest jednak uwzględniany w Niemczech w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i dalszych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą jednak opodatkowane są tylko dochody uzyskane w Niemczech.
Wyjątki: Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz we Francji lub Austrii, nie musisz tam płacić podatków, lecz wykazać wynagrodzenie w niemieckim zeznaniu podatkowym i normalnie je opodatkować. Urzędnicy lub pracownicy służby publicznej opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.
Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.
Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE)?
Jaka jest różnica między osobami dojeżdżającymi do pracy za granicą a osobami przekraczającymi granicę w celach zarobkowych?
Osoby dojeżdżające do pracy za granicę to osoby, które mieszkają za granicą, a swoje dochody w przeważającej części uzyskują i opodatkowują w Niemczech. Mogą one, pod pewnymi warunkami, złożyć wniosek o traktowanie ich w Niemczech jako nieograniczenie podlegających opodatkowaniu dochodowemu. Czy jest to możliwe, zależy wyłącznie od określonych progów dochodów (§ 1 ust. 3 EStG).
- Krajowe dochody opodatkowane w Niemczech muszą stanowić co najmniej 90% całkowitych dochodów (próg względny). Lub
- zagraniczne dochody, które nie są opodatkowane w Niemczech, nie mogą przekraczać kwoty wolnej od podatku (próg absolutny). Kwota wolna od podatku w 2023 roku wynosi 11.784 Euro dla osób samotnych i 23.568 Euro dla małżonków.
Pracownicy przygraniczni to osoby, które mają miejsce zamieszkania w Niemczech i codziennie dojeżdżają do pracy w sąsiednim kraju. Odwrotnie, są też pracownicy przygraniczni, którzy codziennie dojeżdżają z zagranicy do Niemiec.
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Francją, Austrią i Szwajcarią zawierają szczególne przepisy podatkowe dla pracowników przygranicznych: dla pracowników przygranicznych z miejscem zamieszkania w Niemczech prawo do opodatkowania wynagrodzenia uzyskanego za granicą jest przyznawane państwu zamieszkania, czyli Niemcom, a nie jak zwykle państwu, w którym wykonywana jest praca. Analogicznie jest w przypadku pracowników przygranicznych z miejscem zamieszkania za granicą, którzy są zatrudnieni u pracodawcy w Niemczech. Miejsce zamieszkania i miejsce pracy muszą znajdować się w strefie przygranicznej:
- W odniesieniu do Francji dla niemieckich pracowników przygranicznych obowiązuje strefa przygraniczna 20 km po obu stronach granicy.
- W odniesieniu do Austrii obowiązuje strefa przygraniczna 30 km po obu stronach wspólnej granicy.
- W odniesieniu do Szwajcarii od 1994 roku nie ma już strefy przygranicznej. Specjalne przepisy dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową z Szwajcarią dotyczą każdego, kto mieszka w Niemczech i regularnie dojeżdża do pracy w Szwajcarii - i odwrotnie.
W przypadku tych pracowników przygranicznych wynagrodzenie jest opodatkowane w państwie zamieszkania. Oznacza to, że niemieccy pracownicy przygraniczni muszą złożyć w Niemczech zeznanie podatkowe (obowiązkowe rozliczenie zgodnie z § 46 ust. 2 nr 1 EStG). W tym celu oprócz "Anlage N" należy wypełnić również "Anlage N-Gre".
W odniesieniu do Luksemburga, Belgii, Holandii, Danii, Polski i Czech nie ma specjalnych przepisów dla niemieckich pracowników przygranicznych. Obowiązuje dla nich ogólna zasada podatkowa: muszą opodatkować swoje wynagrodzenie w państwie, w którym wykonują pracę. Prawo do opodatkowania ma państwo, w którym wykonywana jest praca. Wynagrodzenie uzyskane i opodatkowane za granicą jest zwolnione z podatku w Niemczech, ale jest uwzględniane przy obliczaniu stawki podatkowej dla pozostałych dochodów (zasada progresji).
Uwaga: W latach pandemii koronawirusa należy wziąć pod uwagę ewentualne szczególne przepisy dla pracowników przygranicznych i osób dojeżdżających do pracy za granicę, jeśli przez dłuższy czas pracowali Państwo w trybie home office. Ponadto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stopniowo zmieniane lub zawierane są tzw. protokoły zmieniające, zgodnie z którymi dni pracy w trybie home office są coraz częściej uznawane za nieszkodliwe. W każdym przypadku należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.
Jaka jest różnica między osobami dojeżdżającymi do pracy za granicą a osobami przekraczającymi granicę w celach zarobkowych?
