Czy rozbudowa powierzchni mieszkalnej również podlega ulgowej stawce podatkowej?
Wydatki na usługi rzemieślnicze w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Uwzględniane są nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne – i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji (§ 35a ust. 3 EStG).
Nie są objęte ulgą prace rzemieślnicze w ramach nowej inwestycji budowlanej: Do 2014 roku za nowe inwestycje budowlane uznawano "wszystkie działania związane z tworzeniem lub rozbudową powierzchni użytkowej lub mieszkalnej" (pismo BMF z 15.2.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Dotyczy to prac związanych z budową, rozbudową, nadbudową lub dobudową, ponieważ zawsze wiąże się to z rozbudową lub tworzeniem powierzchni użytkowej lub mieszkalnej.
Od 2014 roku pojęcie "nowej inwestycji budowlanej" zostało na nowo zdefiniowane: Od tego czasu do nowej inwestycji budowlanej należą "wszystkie prace związane z budową gospodarstwa domowego do momentu jego ukończenia" (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).
Co oznacza "ukończenie"? Budynek jest ukończony, gdy zasadnicze prace budowlane zostały zakończone i budowa jest na tyle zaawansowana, że wprowadzenie się do mieszkań jest możliwe lub budynek może być użytkowany we wszystkich istotnych obszarach. Wszystkie prace wykonane później są objęte ulgą. Z tego mogą skorzystać również inwestorzy budowlani, którzy najpierw wprowadzają się do nowego budynku, a następnie zlecają wykonanie prac.
Co oznacza "budowa gospodarstwa domowego"? Obecnie objęte ulgą są wszystkie prace w istniejącym gospodarstwie domowym. Jeśli w wyniku tego powstają nowe powierzchnie mieszkalne lub użytkowe, nie ma to już znaczenia. Jeśli w wyniku prac budowlanych wartość użytkowa nieruchomości zostanie trwale poprawiona, nie ma to wpływu na ulgę podatkową. Nowa definicja "nowej inwestycji budowlanej" obowiązuje we wszystkich jeszcze otwartych sprawach podatkowych z mocą wsteczną do 2006 roku (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).
Czy "koszty wytworzenia" są objęte ulgą? Przy ocenie prac objętych ulgą nie ma znaczenia, czy są to koszty utrzymania, czy koszty wytworzenia. To drugie ma miejsce, gdy powstaje coś nowego, wcześniej nieistniejącego. Dlatego objęte ulgą są również na przykład koszty robocizny za późniejszy montaż pieca kaflowego i kominka, montaż markizy słonecznej, założenie ogrodu, posadzenie żywopłotu, budowa muru na posesji.
W przeciwieństwie do sytuacji przed 2013 rokiem, od 2014 roku objęte ulgą są również prace budowlane, które zwiększają powierzchnię mieszkalną lub użytkową – pod warunkiem, że istnieje gospodarstwo domowe.
Objęte ulgą są na przykład:
- Dobudowa ogrodu zimowego: Przed 2014 rokiem odrzucono, ponieważ ogród zimowy nieogrzewany wlicza się w 50%, a ogrzewany w 100% do powierzchni mieszkalnej (FG Rheinland-Pfalz z 18.10.2012, 4 K 1933/12).
- Montaż lukarny: Przed 2014 rokiem odrzucono, ponieważ zwiększa to wysokość pomieszczenia do ponad 2 m, a tym samym odpowiednią powierzchnię o 50%. Szkodliwa była rozbudowa powierzchni mieszkalnej o zaledwie 2,40 m² (FG Berlin-Brandenburg z 11.12.2012, 4 K 4361/08).
- Adaptacja poddasza lub piwnicy.
- Montaż zadaszenia tarasu.
- Ustawienie garażu prefabrykowanego.
Uwaga: Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg orzekł na niekorzyść właścicieli domów, że usługi rzemieślnicze są nadal przypisywane do nowej budowy, nawet jeśli zostały wykonane po wprowadzeniu się, ale były już uwzględnione w umowie budowlanej: Przykłady: prace tynkarskie i malarskie na zewnątrz, układanie trawnika z rolki, budowa ogrodzenia (wyrok z 7.11.2017, 6 K 6199/16).
Obecnie Federalny Trybunał Finansowy odmówił ulgi podatkowej zgodnie z § 35a ust. 3 EStG na obliczenia statyczne wykonane przez statyka. Dotyczy to również sytuacji, gdy obliczenia statyczne były niezbędne do wykonania usługi rzemieślniczej (wyrok BFH z 4.11.2021, VI R 29/19).
Od 2022 roku koszty konserwacji małych instalacji fotowoltaicznych mogą być rozliczane zgodnie z § 35a EStG, nawet jeśli nie są już uwzględniane jako koszty operacyjne. Administracja finansowa opublikowała uproszczoną regulację, która to umożliwia (pismo BMF z 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).
Zasadniczo koszty związane z instalacjami fotowoltaicznymi są kosztami operacyjnymi, ale w tym przypadku nie są uwzględniane. Dlatego ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG nie byłaby normalnie możliwa. Jednak BMF na to zezwala, pod warunkiem, że istnieją prawidłowe faktury, a płatności zostały dokonane bezgotówkowo, tj. przelewem na konto usługodawcy lub rzemieślnika. Koszty objęte ulgą obejmują udziały w wynagrodzeniach w fakturach rzemieślniczych oraz koszty maszyn i podróży (w tym podatek VAT).
