Cum sunt evaluate mai multe cursuri de formare ca măsură globală?

Mulți copii parcurg mai mulți pași de formare înainte de a-și atinge obiectivul profesional, de exemplu, o ucenicie urmată de studii sau o școală tehnică. Reglementările anterioare făceau distincție între prima formare (de exemplu, ucenicie) și a doua formare (de exemplu, studii ulterioare). Costurile pentru prima formare puteau fi deduse doar limitat ca cheltuieli speciale, în timp ce cheltuielile pentru a doua formare puteau fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale.

Pentru a doua formare se acordă alocație pentru copii doar dacă copilul nu lucrează mai mult de 20 de ore pe săptămână.

Noua situație juridică: Formare profesională în mai multe etape

Conform noii situații juridice, o altă formare după prima poate fi considerată parte a primei formări dacă copilul nu și-a atins încă obiectivul profesional. Acest lucru se numește formare profesională în mai multe etape. Condiția este ca formarea ulterioară să aibă o legătură strânsă din punct de vedere profesional și temporal cu prima formare (decizia BFH din 15.4.2015, V R 27/14).

Avantajele formării în mai multe etape

Pentru părinți: Atâta timp cât formarea este considerată prima formare, există în continuare dreptul la alocația pentru copii și la scutirile fiscale, indiferent dacă copilul lucrează în această perioadă.
Pentru copil: După prima calificare profesională, costurile pentru formarea ulterioară pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale.

Ce se aplică pentru deducerea cheltuielilor profesionale?

Chiar dacă formarea în mai multe etape este considerată prima formare pentru alocația pentru copii, termenul de prima formare rămâne valabil pentru deducerea cheltuielilor profesionale. O primă formare în sensul deducerii cheltuielilor profesionale are loc dacă durează cel puțin 12 luni cu normă întreagă și se încheie cu un examen. De la a doua formare, costurile sunt complet deductibile ca cheltuieli profesionale și pierderile pot fi reportate în anii următori.

Exemplu: Formare în mai multe etape

Hans a terminat în februarie 2012 ucenicia ca electrician și dorește să obțină ulterior la o școală profesională condițiile necesare pentru a studia la o universitate de științe aplicate. Între martie și iulie 2012, lucrează cu normă întreagă în meseria sa. Deși lucrează cu normă întreagă în această perioadă de așteptare, Curtea Federală Fiscală (BFH) recunoaște formarea sa ca formare profesională în mai multe etape. Ucenicia, școala profesională și studiile ulterioare sunt strâns legate din punct de vedere profesional și temporal. Hans are astfel dreptul la alocația pentru copii pe toată durata formării.

Concluzie: Prin formarea profesională în mai multe etape, termenul de prima formare este extins, ceea ce are un impact pozitiv asupra dreptului la alocația pentru copii și avantajele fiscale. Atâta timp cât formarea este considerată prima formare, părinții pot primi alocația pentru copii, iar copiii pot deduce costurile pentru formările ulterioare ca cheltuieli profesionale.

Ca și cum lucrurile nu ar fi fost deja suficient de complicate:

În prezent, BFH a emis o serie de hotărâri privind alte situații și și-a clarificat, dar din păcate și complicat, punctul de vedere. În cele din urmă, se poate spune că, de fiecare dată când un studiu sau o formare ulterioară este efectuată "doar pe lângă serviciu", alocația pentru copii este refuzată. În schimb, joburile part-time nu sunt dăunătoare (hotărârile BFH din 11.12.2018, III R 22/18, III R 2/18, III R 32/17, III R 47/17). Situațiile în care casa de familie a refuzat alocația pentru copii pentru formarea ulterioară au fost, printre altele:

Cazul 1: Fiul a urmat mai întâi o formare ca bancher. După aceea, a lucrat cu normă întreagă la banca unde a efectuat formarea. La câteva luni după încheierea "primei formări", fiul a participat la un curs de formare profesională de doi ani ca specialist bancar. BFH nu a decis definitiv, dar a dat de înțeles că nu va acorda alocația pentru copii, deoarece formarea ca specialist bancar este probabil mai degrabă o formare profesională pe lângă serviciu. Cazul a fost trimis înapoi la instanța inferioară.

Cazul 2: Fiica a urmat mai întâi o ucenicie ca bancher. La scurt timp după încheierea formării, a început un studiu la un colegiu profesional cu specializarea marketing. Studiul recunoscut de stat, cu titlul de "Economist certificat de stat", a fost efectuat în regim part-time. În același timp, fiica a lucrat mai întâi la bancă și puțin mai târziu la un dealer auto. Timpul de lucru săptămânal era de 40 de ore. Nici aici BFH nu a decis definitiv. Instanța inferioară trebuie să verifice dacă relația de formare era subordonată relației de muncă sau invers. Probabil că alocația pentru copii va fi totuși anulată.

Cazul 3: Fiul a susținut examenul în meseria de electrician cu specializarea energie și tehnologie de clădiri și a fost angajat de către compania de formare cu un program de lucru săptămânal de 38 de ore. Câteva luni mai târziu, fiul a urmat un curs de seară de doi ani pentru a deveni maistru electrician IHK. Cazul a fost trimis înapoi la instanța fiscală, care trebuie acum să verifice dacă formarea sau profesia a fost prioritară. Există indicii că profesia a fost prioritară și, prin urmare, nu există dreptul la alocația pentru copii.

Cazul 4: Fiica a încheiat formarea ca asistent fiscal. După aceea, a fost angajată cu normă întreagă de către fostul angajator de formare. Imediat după examen, fiica s-a înscris la școala de economie pentru a obține titlul de Economist certificat de stat în domeniul administrării afacerilor (cu accent pe fiscalitate). Formarea, care trebuia urmată part-time, a durat 3 1/2 ani. Și în acest caz, instanța fiscală trebuie să decidă din nou după retrimiterea de către BFH și să ia în considerare noile principii ale acestuia. Ca și în cele trei cazuri anterioare, nu este foarte probabil ca părinții să câștige procesul.

În alte trei hotărâri, a fost vorba despre alocația pentru copii pentru fiice care, după formarea ca angajat administrativ, au urmat un curs de formare profesională ca specialist administrativ (hotărârea BFH din 20.2.2019, III R 42/18; hotărârile BFH din 10.4.2019, III R 51/18 și III R 33/18). În chiar șase cazuri, a fost vorba despre alocația pentru copii pentru copii care, după formarea ca bancher, au început un studiu pe lângă serviciu ca specialist bancar sau un studiu financiar sau economic (hotărârile BFH din 21.3.2019, III R 12/18, III R 16/18, III R 17/18, III R 40/18 și III R 50/18; hotărârea BFH din 10.4.2019, III R 19/18). Și a zecea hotărâre a vizat alocația pentru copii pentru un fiu care, după formarea ca mecanic industrial și formarea de maistru, a urmat cursul de "Economist tehnic certificat" (hotărârea BFH din 21.3.2019, III R 18/18).

Toate cazurile au fost trimise înapoi la instanțele inferioare pentru clarificări suplimentare. Cu toate acestea, BFH a lăsat deja să se înțeleagă că alocația pentru copii va fi refuzată dacă copiii au lucrat cu normă întreagă și formările ulterioare nu au fost prioritare față de profesie.

Recent, Curtea Federală Fiscală a decis că alocația pentru copii nu mai este luată în considerare dacă copilul, după finalizarea formării ca economist fiscal, lucrează mai mult de 20 de ore în administrația financiară și studiază dreptul în timpul liber (hotărârea BFH din 7.4.2022, III R 22/21).

 

Schemă de verificare:

Jurisprudența privind alocația pentru copii în cazul unui studiu sau unei formări suplimentare a devenit extrem de complicată. Următoarea schemă de verificare poate ajuta la întrebarea dacă se acordă alocația pentru copii:

1. Este vorba despre o formare sau un studiu care se bazează pe prima formare? Dacă da: continuați cu 2. Dacă nu, este vorba de o altă "specializare": alocația pentru copii se acordă doar dacă nu se desfășoară o activitate profesională sau o activitate de maximum 20 de ore pe săptămână.

2. Există o legătură temporală între cele două etape de formare? Dacă da: continuați cu 3. Dacă nu: alocația pentru copii se acordă doar dacă nu se desfășoară o activitate profesională sau o activitate de maximum 20 de ore pe săptămână.

Notă: Dacă fiul sau fiica s-au înscris pentru următoarea etapă de formare (de exemplu, un curs de maistru) la câteva luni după finalizarea primei formări (de exemplu, examenul de calificare), acest lucru nu contrazice legătura dintre etapele de formare (BFH 11.12.2018, III R 32/17).

3. Folosește copilul calificarea obținută după prima absolvire pentru o profesie pe care o exercită efectiv? Dacă da: Există multe indicii că formarea ulterioară nu mai face parte dintr-o "formare completă". Consecință: alocația pentru copii pentru formarea ulterioară nu va fi acordată, deoarece activitatea profesională a devenit prioritară. Dacă nu: Dreptul la alocația pentru copii ar putea fi menținut, deoarece formarea ulterioară este prioritară. În ambele cazuri, este necesară o evaluare globală cu punctul 4

Exemple: Dacă, de exemplu, un lucrător calificat sau un comerciant este preluat de compania de formare în profesia învățată sau un licențiat ocupă un post deschis de această calificare, acest lucru poate indica faptul că activitatea profesională a devenit prioritară. O astfel de situație sugerează, potrivit BFH, că măsurile de formare ulterioare servesc doar perfecționării profesionale sau calificării superioare într-o profesie deja începută și exercitată.

Dacă, în schimb, copilul ocupă o activitate profesională care i-ar fi fost deschisă și fără calificarea obținută (de exemplu, muncă temporară în gastronomie sau comerț) sau dacă activitatea profesională nu este de obicei una permanentă (de exemplu, un licențiat care lucrează 19 ore ca asistent științific în timpul studiilor de master și oferă 3 ore de meditații pe săptămână), acest lucru poate indica o formare profesională prioritară.

4. Este activitatea profesională superioară formării ulterioare și, prin urmare, formarea este efectuată pe lângă serviciu? Dacă da: În evaluarea globală cu punctul 3, alocația pentru copii va fi probabil anulată. Dacă nu: Alocația pentru copii ar trebui să fie menținută în evaluarea globală cu punctul 3, deoarece formarea este prioritară. O activitate profesională de peste 20 de ore pe săptămână indică faptul că alocația pentru copii nu va fi acordată. Dar: Dacă limita de 20 de ore este depășită doar ușor, acest lucru poate fi inofensiv și formarea profesională poate fi totuși prioritară. Pentru o formare profesională prioritară, contează și raportul temporal dintre activitatea profesională și măsurile de formare.

Exemple: Dacă, de exemplu, o activitate part-time de 22 de ore pe săptămână este distribuită astfel încât să se adapteze planului de formare, acest lucru este un indiciu pentru o formare prioritară. Același lucru este valabil dacă copilul lucrează maximum 20 de ore pe săptămână în timpul semestrului, dar ajunge la un timp de lucru mediu de peste 20 de ore pe săptămână printr-o creștere a orelor săptămânale în timpul vacanțelor semestriale.

Dacă, în schimb, copilul lucrează aproape cu normă întreagă și măsurile de formare sunt efectuate doar seara și în weekend, acest lucru indică faptul că măsurile de formare ulterioare sunt efectuate doar pe lângă activitatea profesională. În cele din urmă, poate fi important și dacă și în ce măsură activitatea profesională și măsurile de formare sunt coordonate nu doar din punct de vedere temporal, ci și din punct de vedere al conținutului.

Notă: Pentru buna ordine, trebuie menționat aici că cele spuse se aplică în mod egal și pentru acordarea scutirii pentru copii.