(2024) Kiedy koszty procesowe podlegają odliczeniu?

Koszty procesowe mogą być odliczone od podatku jako obciążenia nadzwyczajne zgodnie z § 33 EStG tylko w wyjątkowych przypadkach. Urząd skarbowy akceptuje koszty procesowe zazwyczaj tylko wtedy, gdy spór prawny dotyczy egzystencjalnie ważnego obszaru lub rdzenia ludzkiego życia.

Poprzednie orzecznictwo

1. Orzeczenie BFH z 2011 r.: W maju 2011 r. Federalny Trybunał Finansowy (BFH) orzekł, że koszty procesów cywilnych są nieuniknione niezależnie od przedmiotu procesu, jeśli dochodzenie lub obrona prawna ma wystarczające szanse na sukces i nie wydaje się być lekkomyślna. Wystarczyło, że sukces był co najmniej tak samo prawdopodobny jak niepowodzenie (orzeczenie BFH z 12.5.2011, BStBl. 2011 II s. 1015).
2. Zmiana od 2015 r.: W czerwcu 2015 r. BFH powrócił do bardziej restrykcyjnej interpretacji. Zgodnie z nią koszty procesowe są nieuniknione tylko wtedy, gdy również zdarzenie będące podstawą procesu jest nieuniknione. Koszty procesów cywilnych nie mogą być zatem z reguły odliczane jako obciążenia nadzwyczajne (orzeczenie BFH z 18.6.2015, VI R 17/14).

Regulacja prawna od 2013 r.

Od 2013 r. koszty procesów cywilnych można odliczyć tylko wtedy, gdy podatnik jest zagrożony utratą środków do życia i nie może zaspokoić swoich podstawowych potrzeb życiowych (§ 33 ust. 2 zdanie 4 EStG). Są to bardzo surowe warunki. Nie wystarczy, że spór prawny dotyczy ważnego obszaru życia; musi istnieć konkretne zagrożenie utraty materialnych środków do życia.

Rozróżnienie: materialne vs. niematerialne środki do życia

Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że pod pojęciem środków do życia należy rozumieć tylko materialne środki do życia. Niematerialne wartości, takie jak potrzeby emocjonalne lub społeczne, nie są brane pod uwagę (orzeczenie BFH z 18.5.2017, VI R 9/16). Dlatego koszty procesowe dotyczące rdzenia ludzkiego życia, takie jak spory o prawo do kontaktu z dzieckiem, nie mogą być już odliczane (orzeczenia BFH z 13.8.2020, VI R 15/18 i VI R 27/18).

Przykłady kosztów procesowych, które nie podlegają odliczeniu:

• Prawo do kontaktu ojca: Koszty procesowe związane z uregulowaniem prawa do kontaktu z dzieckiem mieszkającym za granicą nie podlegają odliczeniu, ponieważ nie stanowią zagrożenia materialnej egzystencji (orzeczenie BFH z 13.8.2020, VI R 15/18).
• Spory alimentacyjne: Koszty procesowe w celu uzyskania wyższych alimentów na dziecko nie podlegają odliczeniu, jeśli nie istnieje zagrożenie egzystencjalne (orzeczenie BFH z 13.8.2020, VI R 27/18).
• Procesy o odpowiedzialność lekarza: Również wydatki na procesy o odszkodowanie z powodu błędów w leczeniu nie mogą być odliczane jako obciążenia nadzwyczajne, jeśli nie mają na celu zabezpieczenia materialnej egzystencji (orzeczenie BFH z 13.8.2020, VI R 27/18).
• Obrona karna dziecka: Koszty procesowe związane z obroną karną dorastającego dziecka również nie podlegają odliczeniu (decyzja BFH z 11.8.2022, VI R 29/20).

Przypadki wyjątkowe

Niektóre sądy uznały jednak koszty procesowe za obciążenia nadzwyczajne w wyjątkowych przypadkach:

• Cofnięcie transakcji leśnej: Sąd finansowy w Dolnej Saksonii orzekł, że koszty procesowe w wysokości 17.740 Euro mogą być odliczone jako obciążenia nadzwyczajne, jeśli grozi cofnięcie nieodpłatnego przekazania gospodarstwa leśnego, co mogłoby prowadzić do zagrożenia egzystencji (FG Niedersachsen z 15.5.2024, 9 K 28/23; rewizja VI R 22/24).

Wskazówka praktyczna

• Zagrożenie materialnej egzystencji: Koszty procesowe można odliczyć tylko wtedy, gdy podatnik może udowodnić, że jego materialna egzystencja jest zagrożona. Niematerialne wartości, takie jak dobro dziecka czy obciążenia emocjonalne, nie są brane pod uwagę podatkowo.
• Wstępna weryfikacja: W przypadku sporów osoby zainteresowane powinny zawsze sprawdzić, czy spór prawny ma materialne skutki egzystencjalne, zanim zgłoszą koszty procesowe jako obciążenia nadzwyczajne.