(2024)
Czy koszty adopcji podlegają odliczeniu od podatku?
Koszty adopcji nie mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone jako koszty nadzwyczajne zgodnie z § 33 EStG. Przepis ten opiera się na stałym orzecznictwie Federalnego Trybunału Finansowego (BFH), który stoi na stanowisku, że adopcja jest świadomą, dobrowolną decyzją, a nie koniecznością.
Historyczny rozwój orzecznictwa:
- Poprzednie przepisy (1987): BFH orzekł już w 1987 roku, że koszty adopcji nie mogą być odliczane jako koszty nadzwyczajne, ponieważ adopcja nie jest uważana za "nieuniknioną", lecz opiera się na dobrowolnej decyzji (wyrok BFH z 13.3.1987, III R 301/84).
- Próba zmiany (2012): W 2012 roku VI Senat BFH chciał zmienić orzecznictwo i uznać koszty adopcji, co jednak nie powiodło się z powodu sprzeciwu właściwego III Senatu. Próba ostatecznego wyjaśnienia przez Wielki Senat w 2013 roku nie powiodła się.
- Potwierdzenie starego orzecznictwa (2015): W 2015 roku VI Senat BFH potwierdził dotychczasowe orzecznictwo i orzekł, że koszty adopcji nadal nie mogą być odliczane jako koszty nadzwyczajne, nawet jeśli adopcja jest związana z organiczną bezpłodnością jednego z partnerów (wyrok BFH z 10.3.2015, VI R 60/11).
- Skarga konstytucyjna: Od tego wyroku wniesiono skargę konstytucyjną do Federalnego Trybunału Konstytucyjnego (BVerfG), która jednak nie została przyjęta do rozpatrzenia z powodu braku szans na powodzenie (decyzja BVerfG z 13.6.2016, 2 BvR 1208/15). Ostatecznie pozostaje więc: koszty adopcji nie podlegają odliczeniu podatkowemu.
Aktualne orzecznictwo:
Aktualny wyrok (2024): Sąd Finansowy w Münster orzekł w 2024 roku ponownie, że koszty adopcji nie stanowią kosztów nadzwyczajnych (FG Münster, wyrok z 25.6.2024, 14 K 1085/23 E). W tym przypadku skarżący adoptowali dwoje dzieci urodzonych za granicą i zgłosili koszty adopcji jako koszty nadzwyczajne. Argumentowali, że koszty powstały nieuchronnie, ponieważ wcześniej bezskutecznie przeszli leczenie niepłodności. Jednak sąd finansowy i urząd skarbowy oddaliły skargę, podkreślając, że adopcja nie jest leczeniem medycznym, a decyzja o adopcji zawsze opiera się na wolnej woli, nawet po nieudanym leczeniu niepłodności.
Uzasadnienie:
- Brak kosztów leczenia: BFH wielokrotnie podkreślał, że koszty adopcji nie są uważane za koszty leczenia, ponieważ adopcja nie jest medycznie konieczna. Adopcja nie jest leczeniem i nie podlega przepisom medycznym.
- Dobrowolna decyzja: Decyzja o adopcji, nawet po nieudanym leczeniu niepłodności, opiera się na dobrowolnej decyzji i nie jest nieuchronną konsekwencją bezpłodności.
Wniosek:
Koszty adopcji nie podlegają odliczeniu podatkowemu zgodnie z obowiązującymi przepisami i orzecznictwem. Nawet w przypadku niechcianej bezdzietności lub wcześniejszego nieudanego leczenia niepłodności adopcja pozostaje dobrowolną decyzją i dlatego nie jest uznawana podatkowo jako koszt nadzwyczajny.
