(2022) Kiedy płatności emerytalne lub obciążenia o charakterze ciągłym mogą być odliczane jako wydatki specjalne?

W przypadku przeniesienia majątku w ramach dziedziczenia z wyprzedzeniem świadczenia emerytalne mogą być z jednej strony odliczane jako wydatki specjalne przez nabywcę majątku i płatnika świadczeń, z drugiej strony muszą być opodatkowane jako "inne dochody" przez przekazującego majątek lub odbiorcę świadczeń zgodnie z § 22 EStG.

W przypadku zawarcia umowy do 2007 r. włącznie świadczenia emerytalne mogą być uwzględnione jako "obciążenia stałe" lub "renty" w ramach wydatków specjalnych:

• Renty to stałe płatności. W przypadku dożywotnich rent można odliczyć część dochodową jako wydatki specjalne. W związku z tym przekazujący musi opodatkować tylko tę kwotę jako "inne dochody".
• W przypadku obciążenia stałego nabywca może odliczyć całą kwotę jako wydatki specjalne, a przekazujący musi opodatkować całą kwotę jako "inne dochody". W przeciwieństwie do renty, nie są to stałe płatności, lecz zmienne świadczenia, które mogą być zmieniane w przypadku zwiększonych potrzeb przekazującego lub zmniejszonej zdolności płatniczej nabywcy, na przykład w przypadku zobowiązania do pokrycia kosztów pobytu w domu opieki (opieka "w zdrowiu i chorobie").

W przypadku umów od 2008 r. rozróżnienie między obciążeniami stałymi a rentami zostało zniesione. Świadczenia emerytalne zawsze stanowią "obciążenia stałe". Dzięki temu można zrezygnować z dotychczasowego obliczania części dochodowej w przypadku rent dożywotnich. Oznacza to:

• Nabywca może odliczyć świadczenia emerytalne w pełnej wysokości jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1a nr 2 EStG).
• Przekazujący musi opodatkować świadczenia emerytalne w pełnej wysokości jako "inne dochody" (§ 22 nr 1a EStG).

Proszę pamiętać: Czyste płatności alimentacyjne nie są wydatkami specjalnymi. Nie można ich zatem w ten sposób odliczyć. To samo dotyczy rent wypłacanych dobrowolnie. W takim przypadku można rozważyć odliczenie jako nadzwyczajne obciążenie.

Uwaga: Odliczenie świadczeń emerytalnych jako wydatków specjalnych jest możliwe w przypadku zawarcia umowy po 31.12.2007 r. tylko w przypadku przeniesienia przedsiębiorstw, udziałów we współpracy w spółkach osobowych oraz udziałów w spółkach kapitałowych (co najmniej 50 procent). Muszą to być również "jednostki przynoszące dochód". Przeniesienie nieruchomości lub papierów wartościowych nie jest objęte ulgą. Jednak ograniczenie do przeniesienia przedsiębiorstw itp. nie dotyczy umów zawartych przed 2008 r.