(2022) Închiriere: deplasările la proprietatea închiriată sunt de obicei deductibile integral

Proprietarii trebuie să meargă periodic la proprietatea închiriată pentru a verifica situația, a efectua renovări, a rezolva probleme cu chiriașii, a organiza vizionări cu potențiali chiriași, a efectua lucrări de grădinărit etc. Conform art. 9 alin. 3 EStG, pentru deplasările legate de veniturile din chirii se aplică aceleași reguli ca pentru angajați în cazul deplasărilor la locul de muncă.

Prin urmare, se aplică indemnizația de distanță dacă proprietatea închiriată este considerată primul loc de muncă. Dar când este acesta cazul? În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că proprietarii pot deduce deplasările la proprietățile lor închiriate, de regulă, ca cheltuieli profesionale cu indemnizația de călătorie de 0,30 Euro pe kilometru parcurs. În mod obișnuit, un proprietar vizitează proprietatea închiriată doar la intervale mai mari sau mai mici, de exemplu pentru verificări, sarcini administrative, reparații, schimbări de chiriași sau citirea contoarelor (decizia BFH din 1.12.2015, IX R 18/15).

Excepție: Totuși, dacă proprietatea închiriată este considerată, în mod excepțional, locul de muncă regulat al proprietarului, se aplică doar indemnizația de distanță mai puțin favorabilă de 0,30 Euro pe kilometru de distanță (0,35 Euro de la al 21-lea kilometru de distanță). Chiar și în cazul veniturilor din închiriere și leasing, un proprietar poate avea un loc de muncă regulat la proprietatea închiriată, similar unui angajat, dacă vizitează proprietatea nu doar ocazional, ci cu o anumită regularitate și în mod continuu. Acest lucru este valabil în cazul unui număr neobișnuit de mare de deplasări și al prezenței practic zilnice (decizia BFH din 1.12.2015, IX R 18/15).

Cazul: Un proprietar a renovat mai multe apartamente și un bloc de locuințe și a vizitat șantierele amenajate în acest scop de 165, respectiv 215 ori pe an. Datorită numărului mare de deplasări la cele două proprietăți, administrația fiscală a concluzionat că proprietarul avea locul de muncă regulat la locul proprietăților închiriate. Prin urmare, costurile de deplasare erau deductibile doar la nivelul indemnizației de distanță, conform administrației fiscale. BFH a dat dreptate administrației fiscale.

Recent, și Curtea Fiscală din Köln a emis o hotărâre (hotărârea din 19.2.2020, 1 K 1209/18) pe această temă. Cazul: Contribuabilul deținea două blocuri de locuințe. El a declarat deplasările la ambele proprietăți cu costurile reale. A considerat că pentru fiecare proprietate există un prim loc de muncă în fiecare obiect. Curtea Fiscală din Köln a decis: Un prim loc de muncă există acolo unde proprietarul își desfășoară cel puțin 1/3 din activități. Costurile deplasărilor între proprietăți trebuie calculate cu costurile reale sau 0,30 Euro pe kilometru parcurs. Acestea nu sunt deplasări între locuință și primul loc de muncă, ci deplasări între două prime locuri de muncă.

Dacă construiți parțial o clădire în regie proprie, costurile de deplasare la șantier fac parte din costurile de construcție ale clădirii. În acest caz, deplasările nu se calculează cu indemnizația de distanță, ci cu indemnizația de călătorie de 30 de cenți pe kilometru parcurs sau cu costurile reale. BFH a clarificat acest aspect acum 20 de ani (decizia BFH din 10.5.1995, IX R 73/91).