(2022) Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…

Prace dodatkowe jako instruktor, trener, wychowawca, opiekun, pielęgniarz i artysta są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro rocznie. Kwota wolna od podatku nie jest zbyt wysoka, ale wiele klubów nie jest w stanie wypłacić nawet tej kwoty.

Nic więc dziwnego, że praca jako instruktor wykonywana jest nie tylko z dużym idealizmem i zaangażowaniem, ale często wiąże się również z własnymi kosztami, które przewyższają dochody. Wtedy pojawia się pytanie, czy taka strata z pracy dodatkowej może zostać przynajmniej odliczona od innych dochodów w celu obniżenia podatku.

Urzędy skarbowe odrzucają dotychczas uznanie strat z pracy dodatkowej, argumentując, że wydatki są związane z dochodami wolnymi od podatku i dlatego nie podlegają odliczeniu (zgodnie z § 3c EStG). Wydatki są uznawane tylko w zakresie, w jakim przekraczają dochody wolne od podatku. Zarówno dochody, jak i wydatki muszą przekraczać kwotę wolną 3.000 Euro (do 2020 r.: 2.400 Euro) (np. OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).

Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że straty z dodatkowej pracy jako instruktor mogą być odliczone, nawet jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej 3.000 Euro. Warunkiem uwzględnienia straty jest jednak to, że działalność jest prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku, a nie jako tzw. hobby (wyrok BFH z 20.11.2018, VIII R 17/16).

Przypadek: Instruktor uzyskuje dochody wolne od podatku w wysokości 108 Euro i ponosi wydatki w wysokości 608 Euro. Zgłasza różnicę 500 Euro jako stratę z działalności gospodarczej. Urząd skarbowy nie uwzględnia jednak straty. Urzędnik twierdzi, że koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu z działalności jako instruktor mogą być uwzględnione podatkowo tylko wtedy, gdy zarówno dochody, jak i wydatki przekraczają kwotę wolną dla instruktorów.

Zdaniem sędziów BFH instruktor, który uzyskuje dochody wolne od podatku poniżej kwoty wolnej dla instruktorów, może zgłosić związane z tym wydatki podatkowo, o ile przekraczają one dochody. W przeciwnym razie przewidziana przez ustawodawcę ulga podatkowa dla instruktorów pracujących w niepełnym wymiarze godzin przekształciłaby się w niekorzyść podatkową. Jednak działalność instruktorska musi być prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku. Jeśli nie ma zamiaru osiągnięcia zysku, straty nie byłyby uwzględniane podatkowo.

Obecnie Dyrekcja Finansowa we Frankfurcie nad Menem i Bawarski Urząd Skarbowy zajęły stanowisko w sprawie pytań dotyczących pracy dodatkowej. OFD Frankfurt wymienia wiele przypadków indywidualnych i ocenia je pod względem podatkowym, np. lekarzy w sporcie dla osób niepełnosprawnych lub koronarskim, opiekunów kolonii, ratowników czy przewodników miejskich i muzealnych. Dotyczy to również klasyfikacji podatkowej usług w gotowości lub czysto organizacyjnych prac w sektorze non-profit.

Bawarski Urząd Skarbowy przedstawia natomiast zasady dotyczące zwolnienia podatkowego dla pracy dodatkowej, w tym maksymalny czas pracy: W odniesieniu do roku kalendarzowego praca nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin. Granica jednej trzeciej jest spełniona przy regularnym tygodniowym czasie pracy wynoszącym 14 godzin (1/3 z 42 godzin).

Oto instrukcje:

• OFD Frankfurt, Rundvfg. z 2.9.2019, S 2245 A-002-St 29
• Broszura Bawarskiego Urzędu Skarbowego

Jeśli w związku z uprzywilejowaną pracą dodatkową poniesiesz w danym roku wydatki, nie uzyskując odpowiednich dochodów, możesz je mimo to zgłosić jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne po przedstawieniu dowodów (wyrok BFH z 6.7.2005, BStBl. 2006 II S. 163). Administracja finansowa akceptuje tę decyzję (OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).