(2022) Если расходы, связанные с деятельностью инструктора, превышают доходы…

Неполная занятость в качестве инструктора, преподавателя, воспитателя, опекуна, сиделки и художника не облагается налогом и социальными взносами до 3.000 евро в год. Налоговая льгота не слишком велика, но многие клубы не могут выплатить даже эту сумму.

Неудивительно, что работа инструктором выполняется не только с большим энтузиазмом и самоотдачей, но часто также связана с личными расходами, превышающими доходы. И тогда возникает вопрос, может ли эта убыток от побочной деятельности быть хотя бы частично компенсирован за счет других доходов.

Налоговые органы до сих пор отказывались признавать убытки от побочной деятельности, утверждая, что расходы связаны с необлагаемыми налогом доходами и поэтому не подлежат вычету (в соответствии с § 3c EStG). Расходы признаются только в той мере, в какой они превышают необлагаемые налогом доходы. При этом как доходы, так и расходы должны превышать необлагаемую сумму в 3.000 евро (до 2020 года: 2.400 евро) (например, OFD Франкфурт от 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).

Федеральный финансовый суд постановил, что убытки от неполной занятости в качестве инструктора могут быть вычтены даже в том случае, если доходы не превышают необлагаемую сумму в 3.000 евро. Однако условием для учета убытка является то, что деятельность осуществляется с целью получения прибыли и, следовательно, не является так называемым хобби (постановление BFH от 20.11.2018, VIII R 17/16).

Случай: Инструктор получает необлагаемые налогом доходы в размере 108 евро и имеет расходы в размере 608 евро. Он заявляет разницу в размере 500 евро как убыток от самостоятельной деятельности. Однако налоговая инспекция не учитывает убыток. Чиновник считает, что операционные расходы или расходы на рекламу, связанные с деятельностью инструктора, могут быть учтены в налоговом отношении только в том случае, если как доходы, так и расходы превышают необлагаемую сумму для инструктора.

По мнению судей BFH, инструктор, получающий необлагаемые налогом доходы ниже необлагаемой суммы для инструктора, может заявить связанные с этим расходы в налоговом отношении, если они превышают доходы. В противном случае налоговая льгота, предусмотренная законодателем для инструкторов с неполной занятостью, превратится в налоговый недостаток. Однако деятельность инструктора должна осуществляться с целью получения прибыли. Если цели получения прибыли нет, убытки не учитываются в налоговом отношении.

В настоящее время Главное финансовое управление Франкфурта-на-Майне и Баварское государственное налоговое управление дали разъяснения по вопросам, связанным с побочной деятельностью. OFD Франкфурт в частности перечисляет множество отдельных случаев и оценивает их с налоговой точки зрения, например, для врачей в спорте для инвалидов или коронарном спорте, для воспитателей в лагерях, спасателей или гидов по городам и музеям. Также рассматривается налоговая классификация дежурств или чисто организационной работы в некоммерческом секторе.

Баварское государственное налоговое управление, напротив, сначала излагает принципы налоговой льготы для побочной деятельности, например, максимальную продолжительность: в календарном году деятельность не должна превышать одной трети рабочего времени сопоставимой полной занятости. Предел в одну треть считается выполненным при регулярной недельной рабочей нагрузке в 14 часов (1/3 от 42 часов).

Инструкции можно найти здесь:

• OFD Франкфурт, Rundvfg. от 2.9.2019, S 2245 A-002-St 29
• Брошюра Баварского государственного налогового управления

Если в связи с льготной побочной деятельностью у Вас возникают расходы в течение года, не получая соответствующих доходов, Вы все равно можете заявить их как предварительные расходы на рекламу или операционные расходы при наличии доказательств (постановление BFH от 6.7.2005, BStBl. 2006 II S. 163). Налоговая администрация принимает это решение (OFD Франкфурт от 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).