(2022) Atenție la închirierea la preț redus: includeți suplimentul pentru mobilier!

În cazul închirierii la preț redus către rude, cheltuielile pot fi deduse integral ca cheltuieli aferente dacă chiria convenită reprezintă 50 % (cu prognoză de excedent) sau cel puțin 66 % (fără prognoză de excedent) din chiria locală obișnuită (§ 21 alin. 2 EStG). Chiria de piață locală obișnuită poate fi găsită, în general, în grila de chirii locală. Atunci când comparați "chiria convenită" cu "chiria de piață locală obișnuită", trebuie comparată chiria netă plătită plus sumele forfetare cu chiria netă locală obișnuită plus costurile care pot fi transferate pentru apartamente de același tip, locație și echipare. Dar ce se întâmplă dacă un apartament este închiriat parțial sau complet mobilat?

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că, în cazul închirierii de apartamente mobilate sau parțial mobilate, trebuie aplicat, în principiu, un supliment de mobilare, deoarece astfel de închirieri sunt de obicei asociate cu o valoare de utilizare crescută, care se reflectă adesea într-o chirie locală mai mare. Totuși, un astfel de supliment de mobilare trebuie luat în considerare numai dacă poate fi determinat dintr-o grilă de chirii locală sau din suplimente realizabile pe piață. O altă metodă de determinare nu este permisă (Hotărârea BFH din 6.2.2018, IX R 14/17).

Cazul: Soții închiriază fiului lor un apartament de 80 mp la preț redus, care este echipat cu o bucătărie nouă. De asemenea, îi pun la dispoziție o mașină de spălat și un uscător. Administrația fiscală a crescut chiria comparativă locală cu un supliment de mobilare pentru bucătărie, mașina de spălat și uscător în valoarea amortizării lunare și a ajuns astfel la un procent de plată sub 66 %. În consecință, cheltuielile de publicitate revendicate au fost reduse corespunzător. De asemenea, instanța fiscală a aprobat un supliment de mobilare și l-a stabilit la valoarea amortizării lunare plus un adaos de profit de 4 %.

Potrivit BFH, pentru a determina suplimentul de mobilare și chiria locală obișnuită, trebuie utilizată grila de chirii locală:

1. Dacă grila de chirii prevede, de exemplu, un supliment procentual sau o creștere a factorului de echipare printr-un sistem de puncte pentru o bucătărie închisă, această creștere este considerată de piață.
2. Cu toate acestea, dacă grila de chirii nu conține nicio informație în acest sens, trebuie luat în considerare un supliment de mobilare realizabil pe piața locală.
3. Dacă nu se poate determina o valoare de utilizare de piață pentru mobilierul pus la dispoziție, nu se aplică un supliment de mobilare. În acest caz, trebuie să se ia în considerare chiria de piață locală fără mobilare.
4. ATENȚIE: Nu este permis să se deducă un supliment de mobilare din suma lunară a amortizării liniare pentru mobilierul și echipamentele puse la dispoziție. De asemenea, nu este permisă aplicarea unui adaos procentual de rentabilitate a chiriei.

Sfat: În cazul închirierilor mobilate, ar trebui să conveniți și să specificați separat în contractul de închiriere chiria de bază, sumele forfetare și suplimentul de mobilare. Asigurați-vă că sumele sunt suficient de mari pentru a depăși pragul relevant de 50 % / 66 %. Dacă "chiria convenită" reprezintă cel puțin 50 % / 66 % din "chiria de piață locală obișnuită", puteți deduce 100 % din cheltuielile de închiriere ca cheltuieli aferente închirierii. Utilizați instrucțiunile de mai sus, oferite de BFH în noua sa hotărâre, pentru a determina suplimentul de mobilare.