Что мне следует знать о новом 48-месячном лимите?

Принцип: Что означает 48-месячный предел?

С 2014 года для выездных работ действует так называемый 48-месячный предел. Он определяет, имеется ли первое место работы или командировочные расходы (транспортные расходы, расходы на проживание, дополнительные расходы и суточные) могут быть полностью заявлены как расходы на рекламу.

1. 48-месячный предел для первого места работы

Первое место работы — это стационарное рабочее место, к которому работник постоянно прикреплён. Такое прикрепление предполагается, если работник находится там:

• на неопределённый срок («до дальнейшего уведомления»),
• на весь срок действия трудового договора или
• изначально на срок более 48 месяцев

Совет: Если прикрепление составляет максимум 48 месяцев, первое место работы отсутствует. Это означает, что транспортные расходы, суточные и расходы на проживание могут быть заявлены как расходы на рекламу в соответствии с принципами командировочных расходов или возмещены без налогообложения.

2. 48-месячный предел для работы на предприятии клиента

Также на предприятии клиента (например, при временной или проектной работе) может быть первое место работы, особенно если работник:

• изначально более 48 месяцев или
• на весь срок действия трудового договора
• прикреплён к предприятию клиента.

3. 48-месячный предел для расходов на проживание

С 2014 года расходы на проживание при выездных работах могут быть полностью вычтены только в течение 48 месяцев. С 49-го месяца они ограничены 1.000 евро в месяц – однако только для внутренних работ.

Совет: Перерыв не менее шести месяцев сбрасывает 48-месячный срок.

4. Актуальная судебная практика по 48-месячному пределу

Финансовый суд Мюнстера постановил: Даже многократные временные задания менее 48 месяцев не приводят к признанию первого места работы, даже если общая продолжительность превышает 48 месяцев (Финансовый суд Мюнстера, 25.03.2019, 1 K 447/16).

5. Особенности для временных работников

Временные работники наняты у кредитора, но работают у заёмщика. Спорный вопрос: могут ли транспортные расходы до места работы быть вычтены по принципам командировочных расходов или только по надбавке за расстояние (надбавка для пассажиров)?

Позиция налоговой администрации

• Первое место работы находится у заёмщика, если имеется постоянное прикрепление, то есть:
  • на неопределённый срок,
  • на весь срок действия трудового договора или
  • изначально более 48 месяцев
• Транспортные расходы в этом случае могут быть вычтены только по надбавке за расстояние (письмо Федерального министерства финансов от 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228).

Решение Федерального финансового суда (BFH)

BFH 17.06.2025 (Az. VI R 22/23) постановил: Неопределённое прикрепление для временных работников невозможно в соответствии с Законом о временном трудоустройстве (AÜG).

• Согласно § 1 Abs. 1b AÜG, временный работник может работать у одного и того же заёмщика максимум 18 месяцев.
• Таким образом, постоянное прикрепление исключается по закону, а также признание первого места работы у заёмщика.

Пример (BFH VI R 22/23)

Временный работник был нанят на неопределённый срок в агентстве временного трудоустройства с 28.11.2015 и работал у заёмщика более трёх лет с 2015 года. Он заявил свои транспортные расходы по принципам командировочных расходов, но налоговая инспекция признала только надбавку за расстояние. BFH поддержал истца:

• Даже при заданиях до 01.04.2017 постоянное прикрепление отсутствует.
• Даже при повторных временных заданиях первое место работы не возникает.

Дальнейшая судебная практика

Уже 20.11.2024 Финансовый суд Дюссельдорфа принял аналогичное решение (Az. 15 K 1490/24 E). Хотя была подана апелляция, но позже отозвана налоговой инспекцией, очевидно, в признание позиции BFH.

Совет для временных работников

Даже при длительной работе у одного и того же заёмщика: Проверьте, действительно ли имеется постоянное прикрепление в налоговом смысле. Во многих случаях транспортные расходы могут быть заявлены по принципам командировочных расходов.

Примечание: Налоговая администрация пока не признаёт трудовые нормы AÜG в налоговом праве. Тем не менее, судебная практика BFH предоставляет надёжную основу для возражений.