Как учитываются расходы на домашний офис при совместном использовании в налоговом отношении?
При совместном использовании домашнего рабочего кабинета, например, супругами, действуют следующие правила:
- Условия для вычета расходов на рабочий кабинет проверяются индивидуально (постановления BFH от 15.12.2016, VI R 53/12 и VI R 86/13).
- При выполнении условий каждый пользователь, который использует кабинет в качестве основного рабочего места, может вычесть расходы, которые он понёс.
- Расходы, связанные с недвижимостью (например, амортизация, проценты по кредиту), подлежат вычету, если они оплачиваются пользователем (постановление BFH от 6.12.2017, VI R 41/15).
- Арендная плата за совместно арендуемые помещения также подлежит вычету, независимо от типа партнёрства.
- Расходы, связанные с использованием (например, энергия и уборка), подлежат вычету в полном объёме, если они относятся к использованию рабочего кабинета (письмо BMF от 15.8.2023, IV C 6 - S 2145/19/10006 :027).
Пример 1: A и B используют рабочий кабинет в равных долях. Общие расходы составляют 4.000 евро и оплачиваются A и B совместно. A использует его как основное рабочее место. A может вычесть 2.000 евро как расходы на рекламу. B может требовать только суточные в размере 6 евро за день, если в эти дни работа велась из дома.
Пример 2a: A и B совместно используют рабочий кабинет в квартире, арендованной B. Расходы составляют 3.000 евро за аренду и 1.000 евро на эксплуатационные расходы. A использует его как основное рабочее место. A может вычесть только 500 евро (= половина эксплуатационных расходов). B несёт арендные расходы как расходы, связанные с недвижимостью, так как B обязан по договору оплачивать аренду. Поэтому B может требовать только суточные.
Пример 2b: Если, напротив, A оплачивает аренду, то и расходы, связанные с недвижимостью, в размере 1.500 евро могут быть вычтены A.
Пример 3: A и B совместно используют домашний рабочий кабинет, который для обоих в течение всего календарного года является центром всей деловой и профессиональной деятельности. Они отказываются от расчёта понесённых расходов и могут каждый вычесть годовую фиксированную сумму в размере 1.260 евро как операционные расходы или расходы на рекламу.
