Покрываются ли расходы на несчастные случаи за счет надбавки на транспортные расходы?
Могут ли расходы на несчастные случаи быть вычтены дополнительно к надбавке за расстояние?
В принципе, надбавка за расстояние покрывает все «обычные» транспортные расходы между домом и первым местом работы (§ 9 абз. 2 предложение 1 EStG). К ним относятся, в частности:
- Бензин, шины, техобслуживание
- Страховка и налог на транспортное средство
- Амортизация и ремонт из-за нормального износа
- Плата за парковку в рабочее время
- Аренда гаража, финансовые расходы, единовременный лизинговый платеж
- Взносы в ассоциации водителей, страхование от несчастных случаев с пассажирами
- Замена двигателя
Но как быть с необычными расходами, например, в случае несчастного случая?
Расходы на несчастные случаи: исключение, несмотря на надбавку за расстояние?
Постоянно возникают споры о том, могут ли расходы на несчастные случаи быть вычтены дополнительно к надбавке за расстояние как расходы на рекламу. Ответ налоговых органов однозначен:
„Расходы на несчастные случаи, возникшие во время поездки между домом и первым местом работы или во время семейной поездки домой, должны учитываться как необычные расходы в рамках общих расходов на рекламу в соответствии с § 9 абз. 1 предложение 1 EStG дополнительно к надбавке за расстояние.“
(Письмо BMF от 31.10.2013, BStBl. 2013 I S. 1376, № 4)
Также обоснование закона о внесении изменений в § 9 абз. 2 EStG с 2007 года подтверждает эту точку зрения (BT-Drucksache 16/12099 от 03.03.2009, страницы 6 и 8).
Инструкции по подоходному налогу четко регулируют исключения
Согласно инструкциям по подоходному налогу (указание 9.10 LStH 2018), помимо надбавки могут быть учтены только определенные расходы на несчастные случаи:
- Несчастный случай на прямом пути к работе
- Несчастный случай на объездном пути для заправки
- Несчастный случай на объездном пути для забора членов автопула
Правительство: Нет законодательного разграничения – но правило справедливости
„Надбавка за расстояние покрывает все расходы работника на поездки между домом и первым местом работы. Разграничение между обычными и необычными расходами в соответствии с формулировкой § 9 абз. 1 предложение 3 № 4 предложение 2 EStG не предусмотрено. По соображениям справедливости налоговые органы в исключительных случаях не возражают против того, чтобы расходы на устранение ущерба от несчастного случая при дорожно-транспортном происшествии были заявлены в качестве расходов на рекламу дополнительно к надбавке за расстояние.“
(BT-Drucksache 18/8523 от 20.05.2016, страница 35)
Решение BFH 2019 года: плохие новости – но отменено
Федеральный финансовый суд (BFH) постановил в своем решении от 19.12.2019 (VI R 8/18), что надбавка за расстояние в принципе также включает расходы на несчастные случаи, если они возникают по пути на работу.
Однако: Федеральное министерство финансов не согласилось с этой точкой зрения и в письме BMF от 18.11.2021 разъяснило:
Расходы на несчастные случаи во время поездок между домом и первым местом работы или во время семейной поездки домой при двойном ведении хозяйства по-прежнему могут быть вычтены дополнительно к надбавке за расстояние как необычные расходы на рекламу в соответствии с § 9 абз. 1 предложение 1 EStG.
Какие расходы на несчастные случаи могут быть вычтены дополнительно?
- Расходы на ремонт автомобиля
- Лечение или облегчение телесных повреждений
- Замена поврежденной одежды, очков и т. д.
- Аренда автомобиля на замену
- Судебные издержки
- Ущерб третьим лицам
Причина несчастного случая (собственная вина, третьи лица, природные явления) не имеет значения.
Особенности для людей с инвалидностью
Для людей со степенью инвалидности (GdB):
- от 70 или
- 50–70 с отметкой „G“ или „aG“
действует: Они могут в качестве альтернативы использовать суточную надбавку за служебные поездки в размере 30 центов за километр или фактическую стоимость за километр. Расходы на несчастные случаи также могут быть вычтены дополнительно (письмо BMF от 31.08.2009, BStBl. 2009 I S. 891).
Особые случаи: расходы на несчастные случаи при объездных маршрутах
- Несчастный случай на объездном пути для заправки (решение BFH от 11.10.1984, BStBl 1985 II S. 10)
- Несчастный случай при заборе пассажиров (решение BFH от 11.07.1980, BStBl 1980 II S. 655)
- Несчастный случай по пути на вокзал для покупки билета (решение BFH от 04.07.1986, VI R 18/83)
Совет: остерегайтесь судебного процесса
Нет законного права на признание расходов на несчастные случаи. В суде судьи связаны законом и прецедентным правом BFH, а не административными предписаниями.
Хотя может применяться так называемая самообязательность администрации, это оценивается по-разному (например, решение Финансового суда Нижней Саксонии от 28.01.2020, 12 K 213/19; BFH от 03.07.2019, VI R 49/16).
Рекомендация: Раннее обращение в налоговую инспекцию или привлечение руководителя отдела, а не подача иска напрямую.
