Как работают вычет убытков, перенос убытков на предыдущие периоды и перенос убытков на будущее?

Убытки или отрицательные доходы могут быть зачтены в налоговом порядке с положительными доходами – сначала в том же году (компенсация убытков), затем в предыдущем году (перенос убытков на предыдущий период) или в последующие годы (перенос убытков на будущее). Основание – § 10d EStG.

1. Перенос убытков на предыдущий период

Убытки, которые не могут быть полностью компенсированы в году их возникновения, могут быть перенесены на непосредственно предшествующий год. Перенос ограничен следующими суммами:

• 1.000.000 евро при индивидуальной оценке
• 2.000.000 евро при совместной оценке

Пример:

Предприниматель получил убыток в размере 1.500.000 евро в 2025 году. В предыдущем году 2024 он получил прибыль в размере 800.000 евро. Убыток переносится до максимальной суммы 1.000.000 евро. Из них используется 800.000 евро – оставшиеся 700.000 евро могут быть перенесены на будущее.

Примечание: Специальные правила в связи с коронавирусом с увеличенным переносом убытков (до 10 или 20 млн евро) действовали только в 2020 и 2021 годах.

2. Перенос убытков на будущее

Непогашенные убытки могут быть перенесены на последующие годы. При этом действуют следующие правила:

• До 1.000.000 евро (или 2.000.000 евро) полностью зачитываются
• Сверх этого: зачет только 70 % от общей суммы доходов (с 2024 по 2027 год; ранее 60 %)

С 2028 года снова действует 60 %-ный предел.

Пример:

Если после переноса убытков на предыдущий период остается 700.000 евро, они будут зачтены с прибылью в 2026 году. Если прибыль в 2026 году составит 1.000.000 евро, из них можно зачесть 700.000 евро – с учетом 70 %-ного предела.

3. Особенности для определенных видов доходов

Некоторые убытки могут быть зачтены только в пределах их вида доходов. К ним относятся:

• Частные сделки купли-продажи (§ 23 EStG)
• Прочие услуги (§ 22 Nr. 3 EStG)
• Коммерческое животноводство (§ 15 Abs. 4 S. 1–2 EStG)
• Срочные сделки (§ 15 Abs. 4 S. 3–5 EStG)
• Модели отсрочки налогообложения (§ 15b EStG)

Пример:

Убыток от продажи недвижимости по § 23 EStG может быть зачтен только с прибылью от других частных сделок купли-продажи – не с доходами от заработной платы.

4. Особый случай капитальных убытков

• Убытки от капитальных доходов не могут быть зачтены с другими видами доходов.
• Убытки от продажи акций могут быть зачтены только с прибылью от других продаж акций – не с процентами или дивидендами.
• Перенос убытков на предыдущий период невозможен, только перенос убытков на будущее.

Вывод

Убытки могут быть использованы в налоговых целях – путем переноса на предыдущий год или на последующие годы. Обратите внимание на специальные правила для капитальных доходов и частных продаж. В случае сомнений рекомендуется обратиться за налоговой консультацией.