(2022)
Czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię mistrzowską?
Szkolenie na mistrza jest kosztowne, a wydatki można odliczyć od podatku jako koszty uzyskania przychodu. Niektóre kraje związkowe od pewnego czasu wypłacają premię mistrzowską, aby podkreślić równoważność kształcenia zawodowego i ogólnego. Ma to na celu zachęcenie do dalszego kształcenia zawodowego i wzmocnienia własnych kwalifikacji. Pytanie brzmi jednak, czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię.
W Bawarii od 1.9.2013 każdy absolwent kształcenia zawodowego na mistrza lub równoważny stopień otrzymuje premię mistrzowską w wysokości 1.000 Euro. Odpowiednia dyrektywa obowiązuje do 31.12.2016.
Również w Saksonii uchwalono program wsparcia premii mistrzowskiej, zgodnie z którym od 1.9.2016 podczas uroczystości wręczenia dyplomów mistrzowskich mistrzowie rzemiosła, przemysłu i specjaliści otrzymują nie tylko dyplomy, ale także premię w wysokości 1.000 Euro. W Nadrenii-Palatynacie SPD w swoim programie rządowym przewidziała wprowadzenie premii mistrzowskiej, a także kraj Meklemburgia-Pomorze Przednie od 1.1.2016 nagradza pomyślne ukończenie kursów mistrzowskich w rzemiośle i przemyśle premią mistrzowską w wysokości 1.000 Euro.
Sąd Finansowy w Monachium orzekł, że koszty szkolenia na mistrza, które można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, nie muszą być pomniejszone o wypłaconą premię mistrzowską. Premia nie jest dochodem podlegającym opodatkowaniu, nie jest związana z żadnym rodzajem dochodu i nie jest powiązana z uzyskiwaniem dochodów. Dlatego nie jest to również stypendium zwolnione z podatku zgodnie z § 3 nr 44 EStG ani wsparcie edukacyjne zgodnie z § 3 nr 11 EStG. Premia mistrzowska jest wypłacana nie ze względu na poniesione wydatki, ale wyłącznie z powodu pomyślnego ukończenia kursu (FG Monachium z 30.5.2016, 15 K 474/16).
Administracja finansowa akceptuje decyzję sądu finansowego i pozostawia premię mistrzowską nie tylko zwolnioną z podatku, ale także bez wpływu na odliczenie kosztów uzyskania przychodu (Bawarski Urząd Skarbowy z 6.7.2016, S 2324.2.1-262/6 St32). Również w Saksonii i Meklemburgii-Pomorzu Przednim w podobnych przypadkach należy odwołać się do decyzji BayLfSt, ponieważ premia mistrzowska lub premia mistrzowska mają te same cele co premia w Bawarii.
Aktualnie: Zgodnie z ustawą o wsparciu edukacji zawodowej (AFBG) wspierane są osoby przygotowujące się do uzyskania kwalifikacji mistrza rzemiosła i przemysłu, wychowawcy, technika, specjalisty ds. zakupów, ekonomisty lub jednej z ponad 700 porównywalnych kwalifikacji (tzw. Meister-BAföG). Wsparcie obejmuje dotacje, które nie muszą być zwracane, a także niskooprocentowane pożyczki. Osoby, które zaciągną kredyt na szkolenie, mogą odliczyć odsetki od podatku jako koszty uzyskania przychodu. Co się dzieje, gdy po pomyślnym zdaniu egzaminu część pożyczki zostaje umorzona (zgodnie z § 13b ust. 1 AFBG)?
Aktualnie Sąd Finansowy Dolnej Saksonii orzekł, że umorzenie pożyczki nie jest dochodem i dlatego pozostaje zwolnione z podatku. Ponieważ umowa pożyczki jest zawarta z bankiem - Kreditanstalt für Wiederaufbau - płatność nie jest traktowana podatkowo jako świadczenie pracodawcy. Dlatego umorzenie pożyczki nie jest związane ze stosunkiem pracy (FG Dolna Saksonia z 31.3.2021, 14 K 47/20, rewizja VI R 9/21).
Przypadek: Pracownica zaciąga pożyczkę KfW na szkolenie na mistrza przemysłu zgodnie z ustawą o wsparciu edukacji zawodowej. W umowie pożyczki zaznaczono, że 50% pożyczki zostanie umorzone, jeśli egzamin zostanie zdany. Po zdaniu egzaminu urząd skarbowy nałożył podatek dochodowy na umorzenie. Uzasadnienie: umorzenie zastępuje koszty uzyskania przychodu i musi być opodatkowane jako dochód z pracy najemnej. Sąd finansowy przyznał rację pracownicy. Sędziowie nie uznali tego za dochód i pozostawili umorzenie pożyczki zwolnione z podatku.
