Czy płatności w celu uniknięcia wyrównania emerytalnego są odliczane?

Od 1 września 2009 w ramach podziału świadczeń emerytalnych przy rozwodzie wszystkie prawa z różnych systemów emerytalnych są dzielone po połowie. Podział odbywa się zazwyczaj w ramach danego systemu emerytalnego („podział wewnętrzny”) lub wyjątkowo u innego dostawcy świadczeń („podział zewnętrzny”). Te operacje są wolne od podatku dla obu małżonków (§ 3 nr 55a i 55b EStG).

Podział świadczeń emerytalnych na podstawie zobowiązań

W tzw. podziale świadczeń emerytalnych na podstawie zobowiązań małżonek uprawniony do wyrównania otrzymuje płatność po tym, jak małżonek zobowiązany do wyrównania otrzyma pełne świadczenia emerytalne.

• Osoba zobowiązana do wyrównania może odliczyć te płatności jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1a nr 4 EStG), o ile dochody, na których się opierają, są opodatkowane.
• Osoba uprawniona do wyrównania musi opodatkować otrzymane płatności jako „inne dochody” (§ 22 nr 1a EStG). Obowiązuje zasada korespondencji: opodatkowanie następuje w takim zakresie, w jakim u drugiego partnera możliwe jest odliczenie jako wydatki specjalne.
• Uwzględnia się ryczałt na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 euro.

Płatności wyrównawcze w celu uniknięcia podziału świadczeń emerytalnych

Często w umowach małżeńskich lub porozumieniach rozwodowych ustala się rezygnację z podziału świadczeń emerytalnych – zamiast tego następuje odprawa (np. kwota pieniężna, ubezpieczenie na życie). Do 2015 roku takie prywatne płatności wyrównawcze nie były odliczane podatkowo. Również odbiorca nie musiał ich opodatkować (por. pismo BMF z 9.4.2010, wyrok BFH z 15.6.2010).

Nowe przepisy od 2015 roku

Od 2015 roku takie płatności są traktowane podatkowo jak podział świadczeń emerytalnych na podstawie zobowiązań (§ 10 ust. 1a nr 3, § 22 nr 1a EStG):

• Osoba dokonująca płatności może odliczyć je jako wydatki specjalne, jeśli złożono wniosek i osoba otrzymująca wyraziła zgodę.
• Osoba otrzymująca opodatkowuje płatności jako „inne dochody”.
• Wysokość odliczanej kwoty podatkowej i opodatkowanych dochodów musi być zgodna.
• Późniejsze dochodzenie w kolejnych latach jest wykluczone.

Niezależność od systemu emerytalnego

Ta regulacja podatkowa obowiązuje niezależnie od tego, czy chodzi o emerytury urzędnicze, zakładowe, prywatne czy inne. W przyszłości odliczenie będzie możliwe jednolicie tylko jako wydatki specjalne. Wcześniejsze możliwe odliczenie kosztów uzyskania przychodu – na przykład w przypadku urzędników – nie będzie już możliwe.