Czy koszty związane z przyjęciami z okazji rozpoczęcia i zakończenia pracy są odliczane?
Większe lub mniejsze przyjęcie, drink lub przekąska to częsty sposób świętowania ważnych wydarzeń osobistych, takich jak jubileusz pracy, awans, urodziny - ale także rozpoczęcie i zakończenie pracy. Urzędy skarbowe uważają, że w takich przypadkach koszty reprezentacji osobistej nie podlegają odliczeniu podatkowemu.
Jednakże Federalny Trybunał Finansowy i kilka sądów finansowych wyjaśniło, że koszty związane z rozpoczęciem i zakończeniem pracy są związane z pracą i dlatego mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu. Rozpoczęcie i zakończenie pracy to - w przeciwieństwie do urodzin lub innych uroczystości w sferze prywatnej - wydarzenia o charakterze zawodowym. Przejście na emeryturę jest - mimo osobistego charakteru - ostatnim aktem pracy zawodowej i dlatego nadal jest częścią aktywności zawodowej (wyrok BFH z 11.1.2007, VI R 52/03).
Na przykład, Sąd Finansowy w Hesji uznał koszty przyjęcia pożegnalnego dla urzędnika skarbowego z okazji jego odejścia z urzędu i służby cywilnej za koszty uzyskania przychodu. (Heski Sąd Finansowy z 23.4.2013, 3 K 11/10). Pikantne w tej sprawie jest to, że urzędnik skarbowy nie przeszedł na emeryturę, lecz przeszedł na "drugą stronę" i zaczął pracować jako doradca podatkowy. Jednak nie ma to znaczenia, ponieważ sprawa nie różni się od zakończenia stosunku pracy z powodu osiągnięcia wieku emerytalnego.
Koszty poczęstunku dla współpracowników nie są - jak w przypadku poczęstunku dla partnerów biznesowych - odliczane tylko w 70%, lecz w rzeczywiście poniesionej wysokości. Chodzi tu o poczęstunek dla osób wewnętrznych, czyli z "zawodowego" powodu (R 4.10 ust. 6 i 7 EStR).
Oznacza to jednocześnie, że nie obowiązują surowe wymogi dowodowe w postaci formalnego dowodu poczęstunku. Wystarczy faktura z cateringu lub odpowiednie paragony.
Czy koszty związane z przyjęciami z okazji rozpoczęcia i zakończenia pracy są odliczane?
Koszty przyjęcia urodzinowego z kolegami podlegają odliczeniu od podatku
Koszty gastronomiczne mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu, jeśli są związane z pracą. Prywatne okazje, takie jak urodziny, wesela lub podobne uroczystości, nie podlegają jednak odliczeniu, ponieważ są zaliczane do życia prywatnego (§ 12 Nr. 1 EStG).
Wyjątek: przyjęcie urodzinowe tylko z kolegami z pracy
Sąd Finansowy w Nadrenii-Palatynacie podjął przełomową decyzję: koszty przyjęcia urodzinowego, na które zaproszono wyłącznie kolegów z pracy, mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu (FG Rheinland-Pfalz vom 12.11.2015, 6 K 1868/13; BFH, 10.11.2016, VI R 7/16, BStBl 2017 II S. 409).
Przypadek: Dyrektor zarządzający GmbH z okazji swoich 60. urodzin zaprosił wyłącznie kolegów z pracy i pracowników. Przyjęcie odbyło się w pomieszczeniach firmy, a koszty wyniosły 2.470 Euro. Urząd skarbowy odmówił odliczenia jako koszty uzyskania przychodu, ale sąd finansowy przyznał rację dyrektorowi.
Uzasadnienie: Przyjęcie miało charakter zawodowy, ponieważ zaproszono tylko osoby z otoczenia zawodowego. Ponadto przyjęcie odbyło się w pomieszczeniach pracodawcy i częściowo w godzinach pracy. Niski koszt 35 Euro na osobę oraz brak prywatnych przyjaciół i członków rodziny wśród gości potwierdziły zawodowy charakter przyjęcia.
Pełne odliczenie kosztów gastronomicznych
W przeciwieństwie do gastronomii pracodawcy, koszty gastronomii pracowniczej mogą być w pełni odliczone jako koszty uzyskania przychodu. Chodzi o poczęstunek dla osób wewnętrznych, co jest uważane za „okazję zawodową” (R 4.10 Abs. 6 und 7 EStR). Surowe wymogi dotyczące dowodów na posiłki nie mają tu zastosowania. Wystarczą faktury od cateringu lub paragony.
Aktualny wyrok w sprawie przyjęcia pożegnalnego
Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii orzekł w 2024 roku, że przyjęcie z okazji pożegnania pracownika może być wydarzeniem organizowanym przez pracodawcę i dlatego nie prowadzi do opodatkowania jako wynagrodzenie. Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy pracodawca ustala listę gości, a przyjęcie odbywa się w pomieszczeniach firmy (wyrok z 14.5.2024, 8 K 66/22). Jednak od tego wyroku wniesiono apelację (Az. VI R 18/24), więc ostateczny wyrok jeszcze nie zapadł.
Koszty przyjęcia urodzinowego z kolegami podlegają odliczeniu od podatku
Czy koszty uroczystości habilitacyjnej można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?
Wydatki na posiłki z okazji wydarzeń osobistych, takich jak jubileusze służbowe, awanse, urodziny czy nadanie tytułu doktora honoris causa, nie podlegają zazwyczaj odliczeniu podatkowemu. Takie koszty są uznawane za prywatne i służą osobistej reprezentacji. Dlatego zgodnie z § 12 nr 1 EStG nie można ich odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, nawet jeśli wydają się korzystne zawodowo.
Uroczystość habilitacyjna: zawodowa czy prywatna?
Wyrok Sądu Finansowego w Saksonii z 15 kwietnia 2015 r. (sygn. akt: 2 K 542/11) odrzucił odliczenie kosztów posiłków lekarza z okazji jego habilitacji jako kosztów uzyskania przychodu, ponieważ uroczystość nie odbyła się w środowisku zawodowym i była zorganizowana prywatnie. Jednak ten wyrok został uchylony przez Federalny Sąd Finansowy (BFH) w dniu 18 sierpnia 2016 r. (sygn. akt: VI R 52/15). BFH wyjaśnił, że habilitacja jest wydarzeniem zawodowym. Habilitacja jest egzaminem uniwersyteckim, który potwierdza zdolność do nauczania i badań, a zatem jest w przeważającej mierze motywowana zawodowo.
Kryteria odliczenia kosztów reprezentacyjnych
Czy koszty reprezentacyjne można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, zależy od różnych kryteriów:
- Okazja do świętowania: Wydarzenia zawodowe przemawiają za możliwością odliczenia. Wydarzenie osobiste może jednak również mieć odniesienia zawodowe.
- Grupa gości: Zaproszenie współpracowników lub osób z otoczenia zawodowego jest silnym wskaźnikiem zawodowego charakteru. Natomiast zaproszenie wybranych gości prywatnych często wskazuje na prywatny charakter.
- Miejsce wydarzenia: Uroczystość w środowisku zawodowym wzmacnia zawodowy charakter, podczas gdy uroczystość w prywatnym otoczeniu raczej wskazuje na wydarzenie prywatne.
Mieszane motywy
Jeśli uczestniczą zarówno goście prywatni, jak i zawodowi, koszty mogą być podzielone proporcjonalnie. Wydatki na każdego gościa są przypisywane do sfery zawodowej lub prywatnej.
Dowód kosztów reprezentacyjnych
W przeciwieństwie do osób prowadzących działalność na własny rachunek, które mogą odliczyć koszty reprezentacyjne tylko w 70%, wydatki pracowników można odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Nie obowiązują surowe wymogi dotyczące dowodów: wystarczą faktury od firmy cateringowej lub paragony, nie jest wymagany formalny dowód reprezentacyjny (wyrok BFH z 20.1.2016, sygn. akt: VI R 24/15).
Czy koszty uroczystości habilitacyjnej można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?
