(2022) Koszty internatu częściowo odliczane jako koszty opieki nad dzieckiem?

Wydatki na zakwaterowanie w internacie zdrowego dziecka w celu edukacji szkolnej niestety nie podlegają odliczeniu podatkowemu. Są to typowe koszty edukacyjne, które są pokrywane z zasiłku na dziecko lub ulgi podatkowej na dziecko i ulgi BEA (na opiekę, wychowanie i edukację). Koszty internatu nie podlegają odliczeniu również wtedy, gdy zakwaterowanie w internacie jest spowodowane względami społecznymi, psychologicznymi lub pedagogicznymi, na przykład gdy dziecko jest trudne do wychowania, ma trudności w nauce lub rodzice nie mogą się nim zająć.

Jeśli jednak pobyt w internacie jest spowodowany chorobą lub niepełnosprawnością, koszty internatu mogą być odliczone jako nadzwyczajne obciążenie. Ważne jest, aby leczenie było na pierwszym planie, a nauka w szkole odbywała się jedynie przy okazji tego leczenia i była drugorzędna. Wtedy koszty internatu są bezpośrednimi kosztami leczenia, które można w pełni odliczyć - z uwzględnieniem dopuszczalnego obciążenia - jako nadzwyczajne obciążenie zgodnie z § 33 EStG. Obecnie Sąd Finansowy w Turyngii otworzył nowe możliwości: koszty internatu - z wyjątkiem kosztów wyżywienia - są kosztami opieki nad dzieckiem i podlegają odliczeniu jako wydatki specjalne zgodnie z § 10 ust. 1 nr 5 EStG w wysokości dwóch trzecich, maksymalnie 4.000 Euro (Sąd Finansowy w Turyngii z dnia 25.10.2016, 2 K 95/15).

Przypadek: 11-letnia córka uczęszcza do szkoły całodziennej. W czasie tygodni szkolnych dziecko jest zakwaterowane w internacie przylegającym do szkoły. Opieka nad uczniami mieszkającymi w internacie odbywa się na podstawie koncepcji uzgodnionej ze szkołą w celu holistycznego wychowania i opieki. Zgodnie z umową wychowawczą internat oprócz zakwaterowania i wyżywienia zapewnia również wychowanie, opiekę zdrowotną i organizację czasu wolnego.

Koszty internatu wynoszą 2.435 Euro, z czego 1.035 Euro przypada na zakwaterowanie, a 1.400 Euro na wyżywienie. Urząd skarbowy nie chce uznać kosztów zakwaterowania - a tym bardziej kosztów wyżywienia - ponieważ "nie stała na pierwszym planie osobista i opiekuńcza troska o dziecko, więc koszty internatu nie należały do kwalifikujących się usług opiekuńczych. Sędziowie finansowi:

Jeśli urząd skarbowy uważa, że tylko opieka opiekuńcza lub nadzorcza jest uprzywilejowana i że na pierwszym planie musi stać osobista troska o dziecko, to Federalny Trybunał Finansowy już odrzucił to wąskie podejście (wyrok BFH z 19.4.2012, III R 29/11).

Raczej pojęcie opieki nad dzieckiem nie jest zdefiniowane przez ustawę i zgodnie z orzecznictwem BFH należy je rozumieć szeroko. Obejmuje ono nie tylko opiekę opiekuńczą i nadzorczą w sensie ochrony przed zagrożeniami, urazami i szkodami, ale zasadniczo także opiekę osobistą. Obejmuje również elementy pielęgnacji i wychowania, czyli troskę o dobro duchowe, emocjonalne i fizyczne dziecka, a tym samym pedagogicznie uzasadniony nadzór.

Oferty opieki mogą przybierać różne formy: opieka poza domem, w przedszkolach, placówkach dziennego pobytu, domach dziecka, żłobkach oraz u matek dziennych, matek tygodniowych i w placówkach całodziennej opieki, ale także przez opiekunów dzieci, wychowawców i pomoc w gospodarstwie domowym oraz nadzór nad pracami domowymi. Nie jest jasne, dlaczego zakwaterowanie w "domu dziecka" ma być uprzywilejowane, a zakwaterowanie w "internacie" nie.