Hosted in Germany Bezpiecznie. Szybko. Niezawodnie.
Elektroniczna transmisja danych
Cała wiedza podatkowa
Lohnsteuer kompakt FAQs
Moc AI dla Twojego podatku:
Z IntelliScanKI beta dla bezproblemowego zwrotu pieniędzy!
Koniec ze stresem podatkowym!
Dowiedz się, jak wypełnić zeznanie podatkowe szybciej i wydajniej dzięki IntelliScan. Wystarczy przesłać dokumenty, a nasza sztuczna inteligencja rozpozna i przetworzy wszystkie ważne informacje.
Kiedy koszty szkolenia są wydatkami specjalnymi, a kiedy kosztami uzyskania przychodu?
Między kosztami kształcenia a kosztami szkolenia zawodowego rozróżnia się w następujący sposób:
(1) Koszty kształcenia to tylko wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i pierwsze studia jako wykształcenie podstawowe. Koszty te można odliczyć jako wydatki specjalne, ale tylko do maksymalnej kwoty 6.000 Euro.
(2) Koszty szkolenia zawodowego to koszty wszystkich działań edukacyjnych podjętych po pierwszym wykształceniu zawodowym lub po ukończeniu pierwszych studiów. Dotyczy to również przekwalifikowania do innego zawodu, działań edukacyjnych w wykonywanym zawodzie, szkoleń w niewykonywanym zawodzie lub drugich studiów. Takie koszty można w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu. Ważne jest jednak, aby wydatki były związane z pracą i aby szkolenie miało na celu uzyskanie dochodów.
(3) Pierwsze czy drugie studia? Koszty pierwszych studiów można odliczyć jako wydatki specjalne tylko w ograniczonym zakresie. W przypadku drugich studiów koszty te można zawsze w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu - pod warunkiem, że mają one na celu uzyskanie dochodów. Drugie studia nie mogą być traktowane jako hobby, jak to robią niektórzy emeryci.
Wydatki specjalne można uwzględnić tylko w roku ich zapłaty. Jeśli więc jesteś studentem bez dochodu podlegającego opodatkowaniu, nie skorzystasz z odliczenia wydatków specjalnych. Jeśli jednak zgłosisz koszty kształcenia jako koszty uzyskania przychodu, możesz przenieść tę stratę finansową jako stratę podatkową na pierwszy rok pracy, w którym uzyskasz dochód. Musisz wtedy zgłosić swoje wydatki jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem.
Przykład
Pan A i Pani B są studentami. Pan A ukończył już studia, Pani B nie. Oboje nie mają w danym roku dochodu podlegającego opodatkowaniu, ale ponieśli 4.500 Euro kosztów kształcenia. W następnym roku oboje mają podobnie płatną pracę.
Ponieważ Pani B odbywa pierwsze studia, może odliczyć koszty tylko w roku, w którym zostały poniesione, jako wydatki specjalne. Bez dochodu podlegającego opodatkowaniu w tym roku nie ma jednak korzyści podatkowej.
Pan A odbył drugie studia. Może on zgłosić koszty kształcenia w zeznaniu podatkowym za dany rok jako koszty uzyskania przychodu i w ten sposób osiągnąć stratę. Tę stratę może również uwzględnić w roku po studiach, w którym ma dochód podlegający opodatkowaniu.
W pierwszym roku po studiach Pan A płaci więc, przy takim samym wynagrodzeniu, mniej podatku niż Pani B.
Kiedy koszty studiów są bezspornie kosztami uzyskania przychodu
Wydatki na pierwsze studia po maturze oraz na pierwsze szkolenie zawodowe poza stosunkiem szkoleniowym można odliczyć tylko do 6.000 Euro jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1 nr 7 i § 9 ust. 6 EStG). Ta regulacja jest zgodna z konstytucją. W innych przypadkach wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu lub jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem - lub w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą jako koszty operacyjne - np. w przypadku szkoleń zawodowych po ukończeniu pierwszego szkolenia lub pierwszych studiów, na drugie studia lub przekwalifikowanie. Dotyczy to również pierwszego szkolenia zawodowego w ramach stosunku szkoleniowego (nauka, aplikacja, studia dualne), ponieważ wynagrodzenie szkoleniowe jest opodatkowane. W następujących przypadkach koszty studiów są bezspornie odliczane w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu:
Pierwsze studia po ukończeniu szkolenia zawodowego, np. studia po nauce zawodu (orzeczenie BFH z 18.6.2009, BStBl. 2010 II s. 816).
Pierwsze studia w ramach stosunku służbowego lub szkoleniowego, np. w przypadku oficerów i żołnierzy zawodowych Bundeswehry lub w ramach dualnego szkolenia zawodowego (studia dualne).
Drugie studia po ukończeniu pierwszych studiów. Zakłada się, że studia mają wystarczająco konkretny związek z przyszłymi dochodami z planowanej działalności i nie są podejmowane z czysto prywatnego zainteresowania.
Studia uniwersyteckie po ukończeniu studiów w szkole wyższej zawodowej lub po studiach w wyższej szkole pedagogicznej lub artystycznej.
Jeśli dwa lub więcej kierunków studiów rozpoczyna się równolegle i kończy w różnym czasie, po ukończeniu pierwszego kierunku studiów drugi kierunek studiów jest uważany za drugie studia, co oznacza, że od tego momentu wydatki są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu.
Za zawodowy tytuł studiów uważa się pierwsze państwowe egzaminy, które potwierdzają kwalifikacje zawodowe do odbycia służby przygotowawczej. Dlatego wydatki na aplikację w przypadku prawników i nauczycieli po pierwszym egzaminie państwowym można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
Za zawodowy tytuł pierwszych studiów uważa się również stopień licencjata lub bakałarza. Kolejny kierunek studiów to drugie studia, więc te wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Dotyczy to zwłaszcza studiów magisterskich, ponieważ nie można ich podjąć bez ukończenia studiów licencjackich lub innych.
Studia MBA z tytułem "Master of Business Administration" zazwyczaj wymagają ukończenia studiów wyższych. Zatem są to drugie studia, więc wydatki można odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
Prawnicy czasami po zdaniu pierwszego państwowego egzaminu prawniczego odbywają dodatkowe studia "Master of Laws" (studia LL.M) na zagranicznej uczelni. Wydatki z tym związane można odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, o ile są one związane z pracą.
Doktorat lub studia doktoranckie zazwyczaj odbywają się po ukończeniu pierwszych studiów. Dlatego wydatki na nie można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, o ile istnieje związek zawodowy. Koszty doktoratu są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu nawet wtedy, gdy w indywidualnych przypadkach odbywa się on bez wcześniejszego ukończenia studiów zawodowych.
Lohnsteuer kompakt
W przypadku zmiany kierunku studiów bez ukończenia pierwotnie rozpoczętego kierunku, np. z prawa na medycynę, pierwsze studia nie są ukończonymi studiami. W związku z tym nowy kierunek studiów nie jest drugimi studiami, a wydatki na nie można odliczyć tylko jako wydatki specjalne.
Wykształcenie podstawowe: Jakie są szanse na pełne odliczenie kosztów uzyskania przychodu?
Wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie, które nie odbywają się w ramach umowy o pracę szkoleniową (np. praktyka), mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone tylko w ograniczonym zakresie do 6.000 Euro jako koszty szczególne, podczas gdy koszty wszelkich działań edukacyjnych po ukończeniu wykształcenia zawodowego, w tym pierwszych studiów po praktyce, mogą być w pełni uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu (§ 4 ust. 9, § 9 ust. 6, § 10 ust. 1 nr 7 i § 12 nr 5 EStG).
Obecnie Federalny Trybunał Konstytucyjny orzekł: Obecne przepisy ustawowe są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (decyzja BVerfG z dnia 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowana 10.1.2020).
Koszty edukacji jednak jako koszty uzyskania przychodu?
Zdaniem Federalnego Trybunału Finansowego koszty kształcenia powinny być odliczane jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości. Koszty kształcenia są zawodowo uzasadnione jako niezbędny warunek podjęcia późniejszej pracy i tym samym stanowią koszty uzyskania przychodu, ponieważ służą uzyskaniu dochodów podlegających opodatkowaniu dochodowym.
Dlatego sędziowie BFH zwrócili się do Federalnego Trybunału Konstytucyjnego o wyjaśnienie, czy zgodne z konstytucją jest, że zgodnie z § 9 ust. 6 EStG wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia nie są uznawane jako koszty uzyskania przychodu (postanowienie BFH z 17.7.2014, VI R 8/12 i VI R 2/12).
Obecnie Federalny Trybunał Konstytucyjny - po ponad 5 latach(!) - w końcu rozstrzygnął gorąco dyskutowaną kwestię - niestety ku wielkiemu rozczarowaniu wszystkich zainteresowanych i ku radości fiskusa:
Obecne przepisy ustawowe są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji. Strażnicy konstytucji sprzeciwiają się tym samym najwyższym sędziom finansowym! (postanowienie BVerfG z 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowane 10.1.2020).
Pobyt jako au pair: nauka języka jest uznawana za szkolenie zawodowe
Wiele maturzystek wyjeżdża po maturze na pewien czas za granicę. Jako au pair i z nauką języka chcą poprawić swoje umiejętności językowe oraz poznać kraj i ludzi. W zamian za darmowe wyżywienie i zakwaterowanie rodzina goszcząca oczekuje pomocy przy opiece nad dziećmi i w gospodarstwie domowym. Podczas pobytu za granicą rodzice mają prawo do zasiłku na dziecko lub ulg podatkowych tylko wtedy, gdy pobyt au pair jest uznawany za kształcenie zawodowe.
Jak uzyskać uznanie pobytu au pair za kształcenie zawodowe? W tym celu dziecko musi uczestniczyć w teoretyczno-systematycznej nauce języka, która obejmuje co najmniej 10 godzin tygodniowo.
Czy to musi być dokładnie 10 godzin tygodniowo, czy może wystarczy 8,6 godziny tygodniowo?
Oprócz samej nauki języka au pair musi poświęcić czas na przygotowanie i utrwalenie materiału.
Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że nauka języka trwająca jedynie 8,6 godziny tygodniowo nie wystarcza. Pobyt au pair za granicą nie może być zatem uznany za kształcenie zawodowe. W tym przypadku nie przyznano ani zasiłku na dziecko, ani ulg podatkowych na dziecko. "W przypadku mniej niż średnio 10 godzin tygodniowo wyjątkowo poszczególne miesiące mogą być jednak uznane za kształcenie zawodowe, jeśli są one, np. z powodu zajęć blokowych lub kursów, charakteryzowane intensywną nauką znacznie przekraczającą 10 godzin" (decyzja BFH z 14.6.2016, III B 132/15).
Wyjątkowo nauka języka trwająca mniej niż 10 godzin tygodniowo może wystarczyć do uznania za kształcenie zawodowe. Ma to miejsce, gdy nauka języka obcego jest wymagana przez regulamin szkoleniowy lub egzaminacyjny lub gdy nauka języka przygotowuje do uznanego testu językowego. Dwa najważniejsze testy z języka angielskiego to TOEFL (Test of English as a Foreign Language) lub IELTS (International English Language Testing System). (wyrok BFH z 15.3.2012, III R 58/08; wyrok BFH z 26.10.2012, VI R 102/10).
Testy językowe TOEFL są uznawane za kształcenie zawodowe
Obecnie Sąd Finansowy w Saarland potwierdził, że pobyt au pair po zdaniu testu językowego TOEFL może być uznany za kształcenie zawodowe. Jednak szczególnie podkreślono jeden warunek: nawet jeśli zdobycie umiejętności językowych jest potwierdzone testem językowym - takim jak TOEFL lub IELTS - musi istnieć konkretny związek z kształceniem zawodowym. Ważne jest zatem, aby niezwłocznie rozpocząć lub kontynuować studia lub inne szkolenie (FG Saarland z 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
Jak mogę odliczyć koszty kształcenia jako wydatki specjalne?
Wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe można odliczyć jako koszty specjalne do maksymalnej kwoty 6.000 Euro. Oznacza to, że koszty te obniżają dochód podlegający opodatkowaniu, a tym samym również obciążenie podatkowe. W ten sposób możesz otrzymać zwrot z podatku zapłaconego w ciągu roku. Lub ewentualna dopłata zostanie dla Ciebie zmniejszona.
Jeśli jednak Twoje szkolenie odbywa się w ramach umowy szkoleniowej, np. praktyki lub stażu, obowiązuje inna zasada: w takim przypadku możesz odliczyć koszty w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ dochody z umowy szkoleniowej są opodatkowane. Koszty można również odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, jeśli szkolenie jest Twoim drugim szkoleniem zawodowym, tzn. ukończyłeś już pierwsze szkolenie zawodowe.
To, czy dana forma kształcenia jest szkoleniem uzupełniającym czy szkoleniem, ma duże znaczenie podatkowe. W przypadku szkolenia uzupełniającego wydatki można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości. W przypadku szkolenia koszty można odliczyć tylko w ograniczonym zakresie jako koszty specjalne. Jeśli szkolenie lub studia dotyczą jedynie wykształcenia ogólnego lub hobby, koszty nie podlegają odliczeniu.
W przypadku wspólnie rozliczających się małżonków nie ma znaczenia, który z małżonków poniósł koszty szkolenia jednego z małżonków. Jeśli oboje małżonkowie są w trakcie szkolenia, każdy z nich może zadeklarować swoje wydatki do maksymalnej kwoty 6.000 Euro. W tym celu każdy z małżonków musi osobno wymienić swoje koszty. Małżeństwo może więc odliczyć maksymalnie 12.000 Euro kosztów szkolenia jako koszty specjalne. Jednak jeden z małżonków nie może przenieść części swojego limitu na drugiego, jeśli nie wykorzysta go w pełni.
Za zawodowe wykształcenie, którego koszty można odliczyć jako wydatki specjalne, uważa się przede wszystkim pierwsze wykształcenie zawodowe (z wyjątkiem w ramach stosunku pracy szkoleniowej, jak klasyczna nauka zawodu) lub pierwsze studia jako wykształcenie podstawowe. Do kosztów kształcenia należą również wydatki na uczęszczanie do szkół ogólnokształcących w celu uzyskania matury lub świadectwa ukończenia szkoły średniej. Każde kolejne szkolenie po pierwszym ukończeniu zawodowym jest dokształcaniem, które można bez ograniczeń odliczyć jako koszty uzyskania przychodu.
"Po raz pierwszy" oznacza, że przed tym szkoleniem nie ukończono żadnego innego wykształcenia zawodowego ani studiów wyższych. Jeśli pracujesz już bez ukończonego wykształcenia i nadrabiasz takie kwalifikacje, jest to również pierwsze wykształcenie zawodowe, które należy wpisać pod wydatki specjalne. Od 2015 roku pojęcie "pierwszego wykształcenia" jest uregulowane prawnie: prawdziwe pierwsze wykształcenie ma miejsce tylko wtedy, gdy szkolenie trwa co najmniej 12 miesięcy w pełnym wymiarze godzin i kończy się egzaminem. Dopiero po takim pierwszym wykształceniu koszty drugiego wykształcenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu (§ 9 ust. 6 EStG).
Nie jest akceptowane jako wykształcenie zawodowe, jeśli uczestniczysz w szkoleniu tylko z zainteresowania edukacją ogólną lub jako hobby. Na przykład, jeśli szkolisz się na instruktora, aby uczyć w klubie sportowym za pieniądze, lub jeśli jako technik dentystyczny bierzesz udział w kursie fotograficznym, nie jest to uznawane za dokształcanie.
Jakie wydatki na szkolenie zawodowe mogę odliczyć?
Osoby odbywające szkolenie zawodowe mogą w swojej deklaracji podatkowej wykazać następujące wydatki jako wydatki specjalne:
Koszty materiałów do nauki i pracy, takich jak książki fachowe, materiały piśmienne, artykuły biurowe, kopie, kalkulator, biurko, regał na książki itp.
Opłaty za udział, takie jak opłaty za kursy, szkolenia, studia, szkoły, dopuszczenia i egzaminy
Koszty wyjazdów studyjnych, wycieczek lub wyjazdów klasowych
Koszty dojazdu do miejsca szkolenia z ryczałtem za odległość 30 centów za kilometr
Dojazdy do prywatnych grup naukowych z ryczałtem za podróż służbową 30 centów za kilometr
Koszty zakwaterowania i wyżywienia poza domem, jeśli masz własne mieszkanie w miejscu szkolenia.
Odsetki od spłaty kredytu studenckiego, w roku zapłaty
Koszty domowego biura
Koszty telefonu i internetu, jeśli są wykorzystywane do szkolenia zawodowego.
Tipp
(1) Osoby korzystające z komputera do celów edukacyjnych mogą odliczyć proporcjonalną roczną amortyzację (1/36 kosztów nabycia miesięcznie) na czas trwania szkolenia. Koszty nabycia do 800 Euro (netto) można odliczyć od razu.
(2) Z mocą wsteczną od 1.1.2021 obowiązuje szczególnie korzystna nowa regulacja dotycząca komputerów wszelkiego rodzaju i oprogramowania: Ministerstwo Finansów ustala, że standardowy okres użytkowania sprzętu i oprogramowania wynosi jeden rok. Oznacza to, że koszty nabycia można teraz zawsze - niezależnie od wysokości - w roku nabycia w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne (pismo BMF z 26.2.2021, IV C 3-S 2190/21/10002:013). Naszym zdaniem dotyczy to również wydatków specjalnych.
Jeśli otrzymujesz nieopodatkowane dochody na wsparcie szkolenia zawodowego, takie jak BAföG, wydatki zostaną pomniejszone o tę kwotę. Dotyczy to jednak tylko sytuacji, gdy są to dotacje na koszty szkolenia, których nie musisz zwracać; dotacje na utrzymanie nie muszą być uwzględniane. Jeśli otrzymasz pożyczkę, którą musisz spłacić, nie musisz jej odliczać od kosztów szkolenia.
Hinweis
Studenci odbywający drugie studia mogą ubiegać się o zwrot kosztów zakwaterowania i dodatkowych kosztów wyżywienia podczas semestru za granicą lub semestru praktyk oraz stażu jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem. Dotyczy to, zgodnie z aktualnym orzeczeniem Federalnego Trybunału Finansowego, sytuacji, gdy jest to wymagane przez program studiów. Studenci nie ustanawiają w innej uczelni kolejnego pierwszego miejsca pracy (wyrok BFH z 14.5.2020, VI R 3/18).
Wskazówka: Koszty szkolenia powinny być zawsze pokrywane przez osobę odbywającą szkolenie, a nie przez rodziców.
Ob Miete, koszty dodatkowe czy koszty sprzątania - poniesione wydatki na pokój do pracy można w zeznaniu podatkowym odliczyć jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne, o ile pokój do pracy zostanie uznany podatkowo. Koszty środków pracy, takich jak komputer czy biurko, nie mają tu znaczenia, ponieważ pracownicy mogą dodatkowo wpisać środki pracy jako koszty uzyskania przychodu, a osoby prowadzące działalność gospodarczą jako koszty operacyjne w zeznaniu podatkowym.
Również dla praktykantów i studentów pierwszego stopnia obowiązuje: odlicz środki pracy jako wydatki specjalne. W ramach dalszego kształcenia lub studiów drugiego stopnia koszty środków pracy można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu.
Osoby odbywające szkolenie mogą odliczyć koszty pokoju do pracy jako wydatki specjalne, a w przypadku dalszego kształcenia i studiów drugiego stopnia jako koszty uzyskania przychodu. W zależności od wielkości pokoju do pracy można doliczyć odpowiednią część czynszu i kosztów dodatkowych do kosztów szkolenia lub dalszego kształcenia.
Beispiel
W przypadku pokoju do pracy o powierzchni 25 metrów kwadratowych w mieszkaniu o powierzchni 100 metrów kwadratowych można w zeznaniu podatkowym podać jedną czwartą czynszu i kosztów dodatkowych.
Wydatki na domowe biuro można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne, jeśli
dla działalności zawodowej lub biznesowej nie jest dostępne inne miejsce pracy, do kwoty 1.250 Euro.
biuro stanowi centrum całej działalności zawodowej i biznesowej, bez ograniczeń kwotowych.
Biuro domowe można uwzględnić w rozliczeniu podatkowym, jeśli dla działalności biznesowej lub zawodowej "nie jest dostępne inne miejsce pracy". Wówczas koszty biura można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne do maksymalnej kwoty 1.250 Euro. Maksymalna kwota 1.250 Euro to kwota roczna.
Maksymalna kwota nie jest obniżana, jeśli biuro było używane tylko przez część roku lub tylko przez kilka miesięcy "nie było dostępne inne miejsce pracy". Jako "inne miejsce pracy" uwzględnia się tylko miejsce pracy, które nadaje się do wykonywania prac biurowych i jest odpowiednio wyposażone.
Decydujące dla oceny "biura jako centrum" jest to, że jakościowy punkt ciężkości całej działalności leży w domowym biurze. Ma to miejsce, gdy tam wykonywane są istotne i charakterystyczne dla zawodu czynności. "Centrum" określa się więc na podstawie merytorycznego punktu ciężkości działalności zawodowej.
Przy tej ocenie nie jest decydujący czas użytkowania. Czasowy (ilościowy) zakres użytkowania jest co najwyżej wskazówką: intensywne użytkowanie przemawia za centrum, a jedynie niewielkie użytkowanie raczej przeciwko. Biuro może być również centrum, jeśli czas użytkowania stanowi mniej niż 50% całej działalności zawodowej i biznesowej, a prace poza domem przeważają czasowo.
Ważne jest, aby prace w biurze były tak istotne dla wykonywanego zawodu, że go kształtują. Czy "inne miejsce pracy" nie jest dostępne również wtedy, gdy pracownicy podczas kryzysu związanego z koronawirusem zdecydowali się z powodów zdrowotnych pracować z domu i nie odwiedzać swojego miejsca pracy?
Obecnie rząd federalny odpowiada na to pytanie w następujący sposób:
Podatkowa możliwość odliczenia wydatków na domowe biuro obowiązuje również wtedy, gdy podatnik zdecydował się z powodu kryzysu związanego z koronawirusem pracować z domu lub nie odwiedzać swojego miejsca pracy z powodów zdrowotnych. Inne miejsce pracy jest dostępne dla podatnika tylko wtedy, gdy może z niego faktycznie korzystać w wymaganym zakresie i w wymagany sposób.
Jeśli podatnik faktycznie nie może korzystać ze swojego miejsca pracy, np. z powodów zdrowotnych, nie ma dla swojej działalności biznesowej lub zawodowej innego miejsca pracy. Warunki odliczenia są sprawdzane w każdym przypadku indywidualnie przez właściwe organy podatkowe krajów w ramach rozliczenia podatkowego (BT-Drucksache 19/19321 z 19.5.2020, strona 3).
Sytuacja prawna dotycząca pierwszych studiów i odliczenia podatkowego wydatków
„Pierwsze studia” to studia podejmowane jako pierwsze wykształcenie, zwłaszcza bezpośrednio po maturze. W takim przypadku koszty studiów można odliczyć jako koszty kształcenia tylko do 6.000 Euro jako wydatki specjalne.
Jeśli pierwsze studia są podejmowane po ukończeniu szkolenia zawodowego, koszty można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako - wcześniej poniesione - koszty uzyskania przychodu (wyrok BFH z 18.6.2009, BStBl. 2010 II s. 816).
Jeśli pierwsze studia odbywają się w ramach umowy o pracę szkoleniową, wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ wynagrodzenie za szkolenie jest opodatkowane, np. akademia zawodowa, studia dualne.
W przypadku pierwszych studiów koszty studiów mogą być nieograniczone koszty uzyskania przychodu w następujących przypadkach (pismo BMF z 22.9.2010, BStBl. 2010 I s. 721):
Jeśli dwa lub więcej kierunków studiów rozpoczyna się równolegle i kończy w różnym czasie, po ukończeniu pierwszego kierunku studiów drugi kierunek studiów jest uznawany za drugie studia, co oznacza, że od tego momentu wydatki są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu.
Za zawodowy stopień studiów uznaje się pierwsze egzaminy państwowe, które potwierdzają kwalifikacje zawodowe do odbycia przygotowania zawodowego. Dlatego wydatki na aplikację prawniczą i nauczycielską po pierwszym egzaminie państwowym można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
Za zawodowy stopień pierwszych studiów uznaje się również stopień licencjata. Kolejny kierunek studiów to drugie studia, więc te wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Dotyczy to zwłaszcza studiów magisterskich, ponieważ nie można ich podjąć bez ukończenia studiów licencjackich lub innych.
Po wielu latach niepewności Federalny Trybunał Konstytucyjny uznał obowiązujące przepisy za zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (decyzja BVerfG z 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowana 10.1.2020).
Czy mogę odliczyć koszty dojazdu w ramach szkolenia zawodowego?
W ramach szkolenia zawodowego dotychczas przejazdy - jak w przypadku pracy w delegacji - można było odliczyć na podstawie rzeczywistych kosztów lub ryczałtu za podróż służbową w wysokości 30 centów za przejechany kilometr. Zazwyczaj nie miała zastosowania dieta za dojazdy, ponieważ dotyczy ona tylko przejazdów między domem a "stałym miejscem pracy" (do 2013 roku). Jednak od 2014 roku w przypadku pełnoetatowego szkolenia poza stosunkiem pracy miejsce szkolenia jest uznawane za "pierwsze miejsce pracy". Dotyczy to również szkolenia zawodowego.
Oznacza to: Przejazdy do miejsca szkolenia można teraz odliczyć tylko na podstawie diety za dojazdy w wysokości 30 centów za kilometr (38 centów od 21. kilometra).
Ponieważ nie można już przyjąć pracy w delegacji, ryczałty na wyżywienie i koszty zakwaterowanianie są już uznawane. Dotyczy to zarówno szkolenia w przypadku odliczenia kosztów uzyskania przychodu, jak i szkolenia w przypadku odliczenia specjalnych wydatków.
Nadal można ubiegać się o zwrot kosztów podróży do miejsca szkolenia poza "pierwszym miejscem pracy" na podstawie ryczałtu za podróż służbową w wysokości 30 centów za przejechany kilometr oraz odliczyć ryczałty na wyżywienie, np. podczas wizyty w szkole zawodowej.
Kiedy mamy do czynienia z pełnoetatowym szkoleniem lub studiami?
Ma to miejsce, gdy jest to szkolenie zawodowe i nie podejmujesz żadnej pracy zarobkowej. Dopuszczalna jest jednak praca do 20 godzin tygodniowo, praca na podstawie umowy o pracę na czas określony lub praca krótkoterminowa.
Tipp
Nowa dieta za pracę zdalną w wysokości 5 Euro dziennie (maks. 600 Euro) przysługuje również osobom studiującym, odbywającym szkolenie lub dokształcającym się, które obecnie więcej uczą się przy domowym komputerze niż na wykładach lub zajęciach stacjonarnych.
Co mogę odliczyć w przypadku pełnoetatowego szkolenia lub kursu dokształcającego?
Koszty szkolenia lub dokształcania mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, koszty operacyjne lub wydatki specjalne. Wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe poza stosunkiem szkoleniowym oraz na pierwsze studia są - przynajmniej według obecnego stanu prawnego - odliczane jako wydatki specjalne tylko do kwoty 6.000 Euro.
W innych przypadkach wydatki mogą być odliczane w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu lub jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem. Dotyczy to również nowego szkolenia zawodowego po ukończeniu szkolenia oraz szkolenia zawodowego w ramach stosunku szkoleniowego, np. praktyki, stażu. Ważnym elementem są koszty dojazdu, wyżywienia, noclegu i dodatkowe koszty podróży.
Jeśli jako pracownik w ramach swojego stosunku pracy uczestniczysz w szkoleniu poza firmą, jest to praca w terenie. Możesz zatem ubiegać się o zwrot kosztów zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży - tj. koszty dojazdu z ryczałtem za podróż służbową, diety, dodatkowe koszty podróży, ewentualnie koszty noclegu - jako koszty uzyskania przychodu.
Dotyczy to osób, które kształcą się lub odbywają szkolenie wieczorami i w weekendy oprócz pracy. Tak było do tej pory i nadal obowiązuje.
Inaczej jest, gdy odbywasz szkolenie w pełnym wymiarze godzin lub studia w pełnym wymiarze godzin poza stosunkiem pracy:
(1) Do 2013 roku instytucja edukacyjna nie staje się "stałym miejscem pracy", jeśli pracownik odbywa długoterminowe szkolenie i uczęszcza do instytucji edukacyjnej przez ponad cztery lata. Dzieje się tak również dlatego, że nie jest to zakład pracy pracodawcy. Koszty podróży można zatem odliczyć zgodnie z zasadami dotyczącymi pracy w terenie z ryczałtem za podróż służbową i dietami (orzeczenia BFH z 9.2.2012, VI R 42/11 i VI R 44/10).
(2) Jednak od 2014 roku w ustawie zapisano, że w przypadku edukacji w pełnym wymiarze godzin instytucja edukacyjna jest "pierwszym miejscem pracy" (chociaż nie jest to zakład pracy pracodawcy). Oznacza to, że przejazdy można odliczyć tylko z ryczałtem za odległość, a diety nie są uwzględniane. Dotyczy to zarówno dokształcania z nieograniczonym odliczeniem kosztów uzyskania przychodu, jak i szkolenia z ograniczonym odliczeniem wydatków specjalnych.
Kiedy mamy do czynienia z edukacją w pełnym wymiarze godzin?
Ma to miejsce, gdy jest to szkolenie zawodowe i nie podejmujesz żadnej pracy zarobkowej. Dopuszczalne są jednak:
praca zarobkowa do 20 godzin tygodniowo,
zatrudnienie w niepełnym wymiarze godzin (Minijob) lub
zatrudnienie krótkoterminowe (praca dorywcza).
Obecnie Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii orzekł przeciwko fiskusowi, że studia w niepełnym wymiarze godzin nie są edukacją w pełnym wymiarze godzin, ponieważ studia w niepełnym wymiarze godzin nie są zaprojektowane w taki sposób, aby student musiał się im w pełni poświęcić. Studia w niepełnym wymiarze godzin (tutaj: według własnego opisu Fernuniversität Hagen) są raczej zaprojektowane do wykonywania obok pracy zawodowej. "Interpretacja Ministerstwa Finansów, zgodnie z którą w przypadku bezrobocia studia lub szkolenie są zawsze studiami w pełnym wymiarze godzin lub edukacją w pełnym wymiarze godzin, nie wynika z § 9 ust. 4 zdanie 8 EStG" (Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii z 16.2.2022, 4 K 113/20).
Kiedy mogę odliczyć pokój do pracy w ramach szkolenia?
Wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i pierwsze studia, które nie odbywają się w ramach umowy o pracę w celu odbycia szkolenia (np. praktyka), mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone jako koszty szczególne tylko do 6.000 Euro, podczas gdy koszty studiów po praktyce lub drugiego wykształcenia mogą być w pełni uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu.
Do odliczanych kosztów mogą również należeć koszty domowego biura.
W przypadku uznania podatkowego biura domowego w ramach kosztów szczególnych obowiązują te same zasady, co przy odliczaniu kosztów uzyskania przychodu. Biuro domowe jest uznawane, jeśli na potrzeby nauki "nie ma innego miejsca pracy" niż biuro domowe lub jeśli biuro domowe jest "centrum całej działalności zawodowej", np. w przypadku studiów zdalnych (pismo BMF z 2.3.2011, BStBl. 2011 I s. 195, pkt 24).
Jeśli więc biuro domowe jest wykorzystywane zarówno do celów edukacyjnych, jak i zawodowych, koszty biura muszą być podzielone proporcjonalnie do czasowego stosunku użytkowania, poprzez oszacowanie:
Koszty przypadające na edukację można odliczyć jako koszty szczególne, wraz z innymi kosztami edukacyjnymi do 6.000 Euro.
Koszty przypadające na działalność zawodową mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne.
Jeśli spełniasz warunki odliczenia do 1.250 Euro, ponieważ "nie ma innego miejsca pracy", maksymalna kwota musi być podzielona proporcjonalnie na koszty szczególne i koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Tylko do odpowiedniej części maksymalnej kwoty można odliczyć rzeczywiste koszty.
Jeśli spełniasz warunki odliczenia nieograniczonych kosztów uzyskania przychodu, ponieważ "biuro domowe jest centrum działalności zawodowej", zawodowa część użytkowania może być odliczona w pełnej wysokości. Jest to jednak rzadko spotykane, np. w przypadku studiów zdalnych i pracy na zlecenie.
Beispiel
Pracownik banku studiuje prawo na uniwersytecie zdalnym i pisze artykuły do czasopism branżowych. Biuro domowe wykorzystuje w 60% do celów naukowych i w 40% do działalności pisarskiej. Koszty biura wynoszą 3.200 Euro rocznie. Koszty można odliczyć łącznie do 1.250 Euro.
Ta maksymalna kwota musi być podzielona na dwie działalności proporcjonalnie do stosunku użytkowania.
Część kosztów przypadająca na działalność pisarską w wysokości 1.280 Euro (40% z 3.200 Euro) może być odliczona tylko w wysokości 500 Euro jako koszty operacyjne (40% z 1.250 Euro). Część kosztów przypadająca na edukację w wysokości 1.920 Euro (60% z 3.200 Euro) jest uwzględniona w wysokości 750 Euro (60% z 1.250 Euro) i może być odliczona jako koszty szczególne w ramach maksymalnej kwoty 6.000 Euro.
Tipp
Pracownicy i osoby prowadzące działalność na własny rachunek, którzy pracują w domu, a ich miejsce pracy nie spełnia wymogów podatkowych dla biura domowego, mogą ubiegać się o ryczałt w wysokości 5 Euro dziennie jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Maksymalnie można odliczyć 600 Euro rocznie. Nowa ryczałtowa stawka za pracę zdalną przysługuje również osobom, które są w trakcie studiów, szkolenia lub dokształcania i obecnie więcej uczą się przy domowym komputerze niż na wykładach lub zajęciach stacjonarnych.
Ryczałt przysługuje niezależnie od tego, czy odbywają pierwsze wykształcenie, pierwsze studia, drugie wykształcenie, studia podyplomowe czy szkolenie zawodowe, czy też są zatrudnieni w ramach umowy o pracę w celu odbycia szkolenia.
W dwóch pierwszych przypadkach ryczałt należy odliczyć od kosztów szczególnych, w pozostałych przypadkach od kosztów uzyskania przychodu. Wynika to analogicznie z pisma BMF z 2.3.2011 (BStBl 2011 I s. 195, pkt 24), zgodnie z którym przepis § 4 ust. 5 zdanie 1 nr 6b EStG ma również zastosowanie w zakresie edukacji, tj. odliczenia kosztów szczególnych.
Proszę określić rodzaj wydatków poniesionych na wykształcenie zawodowe, np. nazwę kursu szkolenia zawodowego.
Jeśli ukończyli Państwo więcej niż jeden kurs szkolenia zawodowego w ciągu roku 2022, należy podać wszystkie nazwy kursów szkolenia zawodowego (maks. 10) lub opis zbiorowy.
Ważne: Jeśli są Państwo tylko zainteresowani kształceniem ogólnym lub w ramach hobby, nie zostanie to uznane jako szkolenie zawodowe. Jeśli, na przykład, są Państwo w trakcie szkolenia na trenera w celu nauczania w klubie sportowym za pieniądze, lub jeśli jako technik dentystycznym wykonuje Pan/i kurs fotograficzny, nie jest to uważane za szkolenie doszkalające.
Jeżeli koszty podróży powstały w trakcie szkolenia zawodowego, można odliczyć je w zeznaniu podatkowym jako koszty uzyskania przychodu. Proszę w tym przypadku zaznaczyć Tak.
Proszę podać kwotę, którą ponieśli Państwo na swoje szkolenie zawodowe.
"Die Programme überzeugten mit einem großen Leistungsumfang, einer exakten Berechnung und allen Zusatzfunktionen."
Finanztip 10/2025
"Künstliche Intelligenz hat nun auch Einzug in das Programm erhalten. […] Mit IntelliScan werden Daten aus hochgeladenen Belegen analysiert und an der passenden Stelle in der Steuererklärung eingefügt."
Macwelt 03/2025
"Lohnsteuer Kompakt bietet eine aufgeräumte Oberfläche und strukturierte Abfrage. [...] Pluspunkt sind abschließende Tipps zum Steuersparen, die auf den konkreten Fall angepasst sind."
WirtschaftsWoche 04/2024
Złóż zeznanie podatkowe z Lohnsteuer kompakt. 1.240 Euro zwrotu w mniej niż godzinę.
