(2022)
Jak uwzględnia się koszty przebudowy ze względu na niepełnosprawność?
Gdy członek rodziny jest niepełnosprawny, często konieczne są znaczne prace adaptacyjne w mieszkaniu lub domu, aby umożliwić osobie niepełnosprawnej dalsze życie w znanym otoczeniu pomimo ograniczeń zdrowotnych i uchronić ją przed przeprowadzką do domu opieki.
Takie wydatki na prace adaptacyjne związane z niepełnosprawnością mogą być odliczane jako nadzwyczajne obciążenia, jeśli spełnisz określone warunki.
Koszty przebudowy prysznica
Obecnie Sąd Finansowy w Badenii-Wirtembergii uznał wydatki na przebudowę prysznica w pełnej wysokości jako nadzwyczajne obciążenia zgodnie z § 33 EStG, przy czym należy uwzględnić dopuszczalne obciążenie. Wydatki na materiały i robociznę stanowią koszty leczenia, ponieważ służą bezpośrednio złagodzeniu choroby (FG Baden-Württemberg z 19.3.2014, 1 K 3301/12).
Der Fall
Samotna kobieta cierpi na stwardnienie rozsiane i ma stopień niepełnosprawności 50. Stopień opieki (jeszcze) nie został przyznany. W swoim domu przebudowuje prysznic na przystosowany dla osób niepełnosprawnych: wanna prysznicowa zostaje usunięta, a wstawiony zostaje element prysznicowy na równi z podłogą, armatura zostaje wymieniona, kabina prysznicowa wyłożona nowymi płytkami i wyposażona w drzwi. Po przebudowie prysznic jest dostępny na równi z podłogą i można do niego wjechać na wózku inwalidzkim.
Sąd Finansowy nie uwzględnił wartości nowego prysznica. Zgodnie z nowym orzecznictwem BFH, w przypadku prac adaptacyjnych związanych z niepełnosprawnością wydatki są tak silnie uzasadnione przymusem wynikającym z niepełnosprawności, że uzyskanie ewentualnej wartości w kontekście całościowych okoliczności schodzi na dalszy plan" (wyrok BFH z 24.2.2011, BStBl. 2011 II s. 1012).
Ponadto nie uwzględnia się również korzyści rynkowej: "Wartość, która opiera się wyłącznie na możliwym wykorzystaniu adaptacji przez niepełnosprawnych członków rodziny, nie jest rzeczywistą wartością i dlatego jest nieodpowiednia do uzasadnienia zakazu odliczenia" (wyrok BFH z 22.10.2009, BStBl. 2010 II s. 280).
Koszty instalacji windy
Wydatki na instalację windy w domu nie były dotychczas uznawane za nadzwyczajne obciążenia. Nie uznano również wieży windowej, która została dobudowana do istniejącego budynku. Uzasadniono to tym, że taka inwestycja jest korzystna również dla osób niepełnosprawnych i dlatego prowadzi do zwiększenia wartości budynku.
Jednak zgodnie z nowszym orzecznictwem BFH kwestia wartości i korzyści rynkowej nie odgrywa już istotnej roli (wyrok BFH z 22.10.2009, BStBl. 2010 II s. 280; wyrok BFH z 24.2.2011, BStBl. 2011 II s. 1012).
Sąd Finansowy w Kolonii uznał koszty instalacji windy w wysokości 65 000 euro za nadzwyczajne obciążenia uznane, ponieważ instalacja tańszego podnośnika schodowego nie była możliwa z powodów technicznych (FG Köln z 27.8.2014, 14 K 2517/12, rewizja).
Obecnie Sąd Finansowy w Münster orzekł, że wydatki na utworzenie ścieżki przystosowanej dla wózków inwalidzkich w ogrodzie domu jednorodzinnego nie są konieczne, jeśli po drugiej stronie domu znajduje się taras, do którego można dotrzeć na wózku inwalidzkim. W związku z tym wydatki nie mogą być odliczane jako nadzwyczajne obciążenia. Niemniej jednak koszty robocizny można odliczyć jako usługi rzemieślnicze w wysokości 20 procent (maksymalnie 1 200 EUR) od podatku (wyrok z 15.1.2020, 7 K 2740/18 E).
Wydatki na medycznie uzasadnione środki są typowo uwzględniane jako nadzwyczajne obciążenia, bez konieczności indywidualnego badania konieczności z punktu widzenia przyczyny i wysokości. Należy również pamiętać, że nie tylko medycznie niezbędne w sensie minimalnej opieki jest wskazane, ale każde diagnostyczne lub terapeutyczne procedury, które są wystarczająco uzasadnione.
Ta ocena medyczna musi być przestrzegana w ocenie podatkowej, chyba że istnieje oczywista dysproporcja między wymaganymi a rzeczywistymi wydatkami. Nawet w przypadku kosztów 65 000 euro za windę nie ma oczywistej dla każdego dysproporcji między wymaganymi a rzeczywistymi wydatkami. Koszty te są uzasadnione.
Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy instalacja tańszego podnośnika schodowego nie była możliwa z powodów technicznych.
Federalny Trybunał Finansowy już wyjaśnił, że winda jest "środkiem medycznym w ścisłym tego słowa znaczeniu", który jest nabywany wyłącznie przez osoby chore lub niepełnosprawne w celu złagodzenia ich cierpienia. W przypadku takich przedmiotów nie trzeba przed zakupem uzyskiwać zaświadczenia lekarskiego, ponieważ nie mają zastosowania surowe wymagania § 64 ust. 1 nr 2e EStDV (wyrok BFH z 6.2.2014, VI R 61/12).
Tipp
Pełne odliczenie w roku poniesienia wydatków może jednak nie przynieść oczekiwanego efektu, jeśli nadzwyczajne obciążenia są wyższe niż całkowity dochód, od którego mają być odliczone. W takim przypadku odliczenie podatkowe nie przynosi oczekiwanego efektu ulgi. Byłoby korzystniejsze, gdyby wysokie wydatki można było rozłożyć na kilka lat. Jednak: administracja finansowa sprzeciwia się i stwierdza: "Rozłożenie na kilka lat nie jest dozwolone" (R 33.4 ust. 4 i 5 EStR).
Federalny Trybunał Finansowy potwierdził twarde stanowisko fiskusa: Nadzwyczajne obciążenia można zasadniczo odliczyć w roku, w którym zostały poniesione. Wysokie koszty adaptacji mieszkania dla osób niepełnosprawnych nie mogą być z powodów słuszności rozłożone na kilka lat, jeśli w roku kalendarzowym, w którym zostały poniesione, mają one bardzo ograniczony wpływ podatkowy (wyrok BFH z 12.7.2017, VI R 36/15).
