(2022) Czy mogę również odliczyć pomoc dla osoby wymagającej opieki?

Jein. Jeśli opiekujesz się osobą wymagającą opieki w swoim gospodarstwie domowym, możesz odliczyć 20 procent kosztów, maksymalnie 4.000 euro (§ 35a EStG). Koszty opieki można odliczyć, jeśli dotyczą one Ciebie lub Twojego małżonka. Wcześniej administracja skarbowa zezwalała na odliczenie kosztów również za opiekę nad rodzicami, nawet jeśli nie należeli do Twojego gospodarstwa domowego. Jednak BFH to odrzucił (wyrok BFH z 3.4.2019, VI R 19/17).

Preferowane są usługi związane z podstawową opieką, tj. bezpośrednią opieką nad osobą (pielęgnacja ciała, odżywianie i mobilność) lub opieką. Ulga podatkowa jest przyznawana tylko wtedy, gdy opieka i pielęgnacja odbywają się w gospodarstwie domowym osoby opiekującej się lub osoby wymagającej opieki. Może to być również gospodarstwo domowe w domu seniora lub domu opieki. Ulga podatkowa jest związana z gospodarstwem domowym. Jeśli więc w jednym gospodarstwie domowym opiekuje się dwiema osobami wymagającymi opieki, ulga podatkowa przysługuje tylko raz. Do usług opiekuńczych i pielęgnacyjnych należą wyjątkowo również usługi osobiste, o ile są one wymienione w katalogu świadczeń ubezpieczenia pielęgnacyjnego, np. fryzjer, kosmetyka, manicure, pedicure.

W 2019 roku Federalny Trybunał Finansowy niestety - wbrew hojnej postawie fiskusa - orzekł, że ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG jest przyznawana tylko na wydatki poniesione przez podatnika na własne zakwaterowanie w domu opieki lub własną opiekę. Natomiast ulga podatkowa jest wykluczona w przypadku wydatków, które podatnik ponosi na rzecz innej osoby, to znaczy gdy dzieci pokrywają koszty dla swoich rodziców (wyrok BFH z 3.4.2019, VI R 19/17).

Kilka miesięcy po wyroku BFH, Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg również zajmował się kwestią przejęcia kosztów opieki dla rodzica. Tym razem nie chodziło o przejęcie kosztów opieki stacjonarnej, czyli zakwaterowania w domu opieki, lecz o przejęcie kosztów opieki ambulatoryjnej. Sąd orzekł w następujący sposób: § 35a EStG obejmuje - jeśli w ogóle - tylko wydatki na ambulatoryjną opiekę nad członkami rodziny we własnym gospodarstwie domowym podatnika (czyli osoby opiekującej się), a nie na ambulatoryjną opiekę nad członkami rodziny w ich gospodarstwie domowym (wyrok BFH z 11.12.2019, 3 K 3210/19). Jednak wówczas wyraźnie dopuszczono rewizję. I teraz dostępny jest pozytywny wyrok BFH.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł w następujący sposób: Ulga podatkowa zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 2 pierwsza połowa zdania EStG może być również wykorzystana przez podatników, którzy ponoszą wydatki na ambulatoryjną opiekę i pielęgnację osoby trzeciej. W związku z tym dzieci mogą odliczyć koszty ambulatoryjnej opieki nad rodzicami, jeśli poniosły te koszty. Dotyczy to również sytuacji, gdy usługi opiekuńcze i pielęgnacyjne nie są świadczone we własnym gospodarstwie domowym podatnika, lecz w gospodarstwie domowym osoby wymagającej opieki (wyrok BFH z 12.4.2022, VI R 2/20).

Jednak BFH również komplikuje sytuację, ponieważ podtrzymuje swoje wyżej wspomniane orzeczenie z 2019 roku. Rozróżnia między przejęciem kosztów opieki stacjonarnej (= nadal nieodliczalne) a przejęciem kosztów opieki ambulatoryjnej (= odliczalne), przy czym w drugim przypadku ważne jest, kto zawarł umowę o opiekę. Tylko jeśli płacący, zazwyczaj córka lub syn, jest do tego zobowiązany umownie, czyli działa na podstawie własnego zobowiązania, koszty są odliczalne. Natomiast jeśli płatność dotyczy zobowiązania osoby wymagającej opieki, czyli ojca lub matki, ponieważ to oni zawarli umowę o opiekę, jest to wydatek osoby trzeciej, który nie ma znaczenia podatkowego.

Od 2021 roku ryczałt pielęgnacyjny za opiekę domową przy stopniu pielęgnacyjnym 4 lub 5 zostanie podwojony, a ryczałt wprowadzony dla stopni pielęgnacyjnych 2 i 3. Ryczałt wynosi: