Cheltuielile pentru petreceri de bun venit și rămas bun sunt deductibile?
Cu o recepție mai mare sau mai mică, un pahar de băutură sau o gustare, sunt adesea sărbătorite evenimente personale importante, de exemplu, aniversarea serviciului, promovarea, ziua de naștere - dar și începutul sau sfârșitul activității. Administrațiile fiscale consideră că, în astfel de cazuri, costurile de ospitalitate servesc reprezentării personale și, prin urmare, refuză recunoașterea fiscală a costurilor.
Cu toate acestea, Curtea Federală Fiscală și mai multe instanțe fiscale au clarificat între timp că costurile de ospitalitate cu ocazia începerii sau încheierii activității sunt de natură profesională și, prin urmare, pot fi deduse ca cheltuieli profesionale. Începutul și sfârșitul activității nu sunt - spre deosebire de ziua de naștere sau alte sărbători din viața privată - un eveniment privat personal. Retragerea în pensie reprezintă - în ciuda evenimentului personal - ultimul act al activității profesionale și, prin urmare, face încă parte din activitatea profesională (Hotărârea BFH din 11.1.2007, VI R 52/03).
De exemplu, Tribunalul Fiscal din Hessa a recunoscut costurile petrecerii de rămas bun pentru un funcționar fiscal cu ocazia plecării sale din funcție și din serviciul public ca fiind cheltuieli profesionale. (Tribunalul Fiscal din Hessa din 23.4.2013, 3 K 11/10). Aspectul interesant al cazului este că funcționarul fiscal nu s-a retras în pensie, ci a trecut de partea "adversă" și a devenit consilier fiscal. Totuși, acest lucru nu contează, deoarece cazul nu este diferit de încetarea raportului de muncă din cauza atingerii vârstei de pensionare.
Costurile pentru ospătarea colegilor și angajaților nu sunt deductibile doar în proporție de 70 %, ca în cazul ospătării partenerilor de afaceri, ci în valoarea efectivă. Este vorba despre ospătarea persoanelor din cadrul companiei, deci despre o ospătare din motive "profesionale" (R 4.10 alin. 6 și 7 EStR).
Acest lucru înseamnă, de asemenea, că nu se aplică cerințele stricte de dovadă prin intermediul unui document formal de ospitalitate. Factura serviciului de catering sau chitanțele corespunzătoare sunt suficiente.
(2022): Cheltuielile pentru petreceri de bun venit și rămas bun sunt deductibile?
Cheltuieli pentru petrecerea de ziua de naștere cu colegii, deductibile fiscal
Costurile de ospitalitate pot fi deduse ca cheltuieli profesionale dacă sunt de natură profesională. În schimb, ospitalitățile cu ocazia evenimentelor personale, cum ar fi ziua de naștere, nunta etc., nu sunt recunoscute fiscal, deoarece servesc reprezentării personale și, prin urmare, sunt de natură privată. Acestea sunt "cheltuieli pentru stilul de viață, impuse de statutul economic sau social, chiar dacă sunt efectuate pentru a promova profesia sau activitatea" (§ 12 Nr. 1 EStG).
Recent, Curtea Fiscală din Renania-Palatinat a creat o senzație: Curtea a decis, contrar opiniei legale actuale, că costurile unei petreceri de ziua de naștere, la care sunt invitați exclusiv colegi de muncă, pot fi deduse ca cheltuieli profesionale (FG Rheinland-Pfalz din 12.11.2015, 6 K 1868/13, recursul a fost respins, BFH 10.11.2016, VI R 7/16 BStBl 2017 II S. 409).
Cazul: Directorul general al unei GmbH invită cu ocazia împlinirii a 60 de ani aproximativ 70 de persoane la o petrecere de ziua de naștere. Erau exclusiv colegi de muncă sau angajați, câțiva pensionari și președintele consiliului de supraveghere. Petrecerea a avut loc în spațiile companiei. Costurile de 2.470 Euro nu au fost recunoscute de biroul fiscal ca cheltuieli profesionale, dar au fost recunoscute de curtea fiscală.
Costurile de ospitalitate - a spus instanța - ar putea fi deduse ca cheltuieli profesionale, deoarece petrecerea de ziua de naștere a fost de natură profesională. O zi de naștere este un eveniment privat. Cu toate acestea, directorul general nu a invitat prieteni sau rude private, ci doar persoane din mediul profesional. Evenimentul a avut loc în spațiile angajatorului (hala de lucru) și - cel puțin parțial - în timpul programului de lucru.
Unii invitați purtau chiar și haine de lucru. Cheltuielile (35 Euro per persoană) erau, de asemenea, semnificativ mai mici decât suma pe care directorul general o cheltuise pentru petrecerile cu prieteni și membri ai familiei. Având în vedere evaluarea globală necesară, se poate concluziona că cheltuielile au fost de natură profesională.
Cheltuielile pentru ospitalitatea angajaților nu sunt limitate la 70 %, așa cum este cazul ospitalității angajatorului, ci sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale. Este vorba despre ospitalitatea persoanelor din cadrul companiei, adică o ospitalitate cu ocazie "profesională" (R 4.10 Abs. 6 și 7 EStR). Acest lucru înseamnă, de asemenea, că nu se aplică cerințele stricte de probă prin intermediul unui document formal de ospitalitate. Factura serviciului de catering sau chitanțele corespunzătoare sunt suficiente.
(2022): Cheltuieli pentru petrecerea de ziua de naștere cu colegii, deductibile fiscal
Pot fi deduse costurile pentru sărbătorirea abilitării ca cheltuieli aferente?
Cheltuielile de ospitalitate cu ocazia unor evenimente personale nu sunt de obicei deductibile fiscal. Astfel de evenimente includ aniversări de serviciu, promovări, zile de naștere - și, de asemenea, acordarea titlului de doctor honoris causa sau o festivitate de abilitare. Deoarece în acest caz cheltuielile de ospitalitate servesc reprezentării personale, ele sunt de natură privată și nu sunt deductibile ca cheltuieli profesionale. Acestea sunt, așadar, "cheltuieli de trai care decurg din statutul economic sau social, chiar dacă sunt efectuate pentru a promova profesia sau activitatea" (§ 12 Nr. 1 EStG).
Recent, Tribunalul Fiscal din Saxonia a decis că cheltuielile de ospitalitate ale unui medic cu ocazia abilitării sale nu sunt deductibile ca cheltuieli profesionale. Judecătorii nu au considerat festivitatea ca fiind un eveniment de natură profesională, pe baza circumstanțelor generale. Motivul principal a fost că festivitatea nu a avut loc în spațiile de lucru ale angajatorului, nu a influențat veniturile fixe ale medicului și a avut loc la inițiativa privată a acestuia, cu un cerc de participanți ales de el însuși (FG Sachsen din 15.4.2015, 2 K 542/11).
În prezent, Curtea Federală de Finanțe a anulat hotărârea FG Sachsen și a subliniat că cheltuielile de ospitalitate cu ocazia unei abilitări pot fi cheltuieli profesionale. Este incorect să se considere abilitarea mai degrabă un eveniment privat decât unul profesional. Abilitarea este un examen universitar care recunoaște o calificare specială pentru cercetare și predare într-un anumit domeniu profesional.
Prin abilitare se dovedește o calificare științifică specială într-un anumit domeniu profesional, care conferă dreptul de a preda. Dobândirea acestei calificări speciale nu poate fi privată de caracterul său predominant profesional, chiar dacă abilitarea reprezintă și un eveniment personal în viața reclamantului (BFH-Urteil din 18.8.2016, VI R 52/15)
- Dacă cheltuielile de ospitalitate sunt de natură profesională sau privată, se stabilește în primul rând pe baza motivului festivității. Cu toate acestea, motivul este doar un indiciu semnificativ. În ciuda unui eveniment personal important, din celelalte circumstanțe ale cazului individual poate rezulta că cheltuielile pentru festivitate sunt de natură profesională. Invers, un eveniment din sfera profesională nu justifică singur presupunerea că cheltuielile pentru o festivitate sunt aproape exclusiv de natură profesională.
- Dacă cheltuielile de ospitalitate sunt de natură profesională sau privată, depinde și de cercul colegilor invitați: Dacă colegii sunt invitați datorită apartenenței lor la o anumită unitate de lucru (de exemplu, toți angajații unui departament) sau în funcție de funcția pe care o dețin în cadrul companiei (de exemplu, toți angajații din teren sau ucenicii), acest lucru indică o motivație profesională. Dacă, pe de altă parte, sunt invitați doar anumiți colegi - selectați -, acest lucru poate sugera o motivație privată semnificativă și, prin urmare, deducerea ca cheltuieli profesionale poate fi exclusă.
- Dacă cheltuielile de ospitalitate sunt într-adevăr cheltuieli profesionale, trebuie evaluat pe baza altor criterii: Este important cine este gazda, cine stabilește lista de invitați, dacă invitații sunt colegi, parteneri de afaceri sau angajați (ai angajatului sau ai angajatorului), membri ai vieții publice, presă, reprezentanți ai asociațiilor sau cunoștințe private sau rude ale invitatului. De asemenea, trebuie luat în considerare locul unde are loc evenimentul, dacă cheltuielile financiare sunt în conformitate cu evenimentele similare de afaceri și dacă festivitatea are caracterul unei petreceri private sau nu.
Dacă cheltuielile pentru festivitate au o motivație mixtă, deoarece au participat atât invitați din mediul privat, cât și din cel profesional, costurile totale trebuie împărțite proporțional în funcție de invitați. Costurile aferente fiecărui invitat trebuie atribuite în întregime sferei profesionale sau private.
Cheltuielile pentru gustări, șampanie, vin etc. sunt integral deductibile ca cheltuieli profesionale. Ele nu sunt limitate la 70% ca în cazul persoanelor independente (conform § 9 Abs. 5 EStG i.V.m. § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG). Acest lucru înseamnă, de asemenea, că nu se aplică cerințele stricte de dovadă prin chitanțe formale de ospitalitate. Factura de la serviciul de catering sau chitanțele de cumpărături corespunzătoare sunt suficiente (BFH-Urteil din 20.1.2016, VI R 24/15).
(2022): Pot fi deduse costurile pentru sărbătorirea abilitării ca cheltuieli aferente?
